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企業(yè)預(yù)繳稅款怎么做賬？

一、企業(yè)預(yù)交增值稅會計處理企業(yè)預(yù)交的增值稅，應(yīng)該分是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人：(1)一般納稅人的會計處理。一般納稅人實際預(yù)交增值稅時，不需要計提，只需按實際繳納的稅款做如下會計分錄：借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(已交稅金);貸：銀行存款。有的企業(yè)將預(yù)計的增值稅計入"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(未交增值稅)"，貸記"銀行存款"科目。其實兩者本質(zhì)上沒有什么差別，不過準(zhǔn)則規(guī)定還是應(yīng)該選擇第一種，這樣以后查賬的時候也更加清晰;(2)小規(guī)模納稅人的會計處理。小規(guī)模納稅人預(yù)交增值稅時，也不需計提，由于"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅"不用再按明細科目進行核算，因此只需借記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅"科目，貸記"銀行存款"科目即可。

二、企業(yè)預(yù)交企業(yè)所得稅會計處理企業(yè)預(yù)交企業(yè)所得稅時，應(yīng)借記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得稅"，貸記銀行存款等?，F(xiàn)在的問題是，預(yù)交企業(yè)所得稅時是否需要先計提呢，即是否需要做如下會計分錄：借：所得稅費用;貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得稅。其實是否需要計提是會計準(zhǔn)則規(guī)定的事情，企業(yè)會計準(zhǔn)則體現(xiàn)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入費用配比原則。一般企業(yè)是在利潤總額的基礎(chǔ)上按月或季度預(yù)交，按年匯算清繳的，此時由于收入已實現(xiàn)，因此按月或季度預(yù)交之前可以先預(yù)提所得稅費用，即借"所得稅費用";貸"應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得稅"。

但是對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)就有所不同，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是根據(jù)預(yù)收款作為基礎(chǔ)計算預(yù)交企業(yè)所得稅及其他稅種，由于在預(yù)交時收入并沒有實現(xiàn)，因此實際預(yù)交企業(yè)所得稅時不需要計提"所得稅費用"，只需借記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交企業(yè)所得稅"，貸記銀行存款即可。

三、企業(yè)預(yù)交營業(yè)稅、消費稅、城建稅和教育費附加等會計處理企業(yè)預(yù)交的營業(yè)稅、消費稅、城建稅和教育費附加等一般來說是不需要計提的，實際預(yù)交時只需借記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交消費稅、應(yīng)交城建稅、應(yīng)交教育費附加"等，貸記"銀行存款"等。

四、企業(yè)預(yù)交稅款能否所得稅前扣除預(yù)交的企業(yè)所得稅和增值稅是不能稅前扣除的，因為一個是稅后一個屬于價外費用，那么預(yù)交的營業(yè)稅、消費稅、城建稅和教育費附加能否稅前扣除呢?一般來說，符合稅法規(guī)定的這些預(yù)交稅款是允許稅前扣除的，不管會計上是否計入了營業(yè)稅金及附加。我們以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為例，《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國稅發(fā)[2009]31號) 文件的第十二條明確，企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。從這個規(guī)定看，期間費用、營業(yè)稅金、土地增值稅是允許稅前扣除的，而且是當(dāng)期扣除，而不是完工后才允許扣除。實際上，從前面調(diào)整所得稅規(guī)定看，只調(diào)整計稅成本而沒有調(diào)整營業(yè)稅、土地增值稅，說明，營業(yè)稅和土地增值稅在發(fā)生當(dāng)期已經(jīng)扣除了。

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