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子公司之間的關聯(lián)交易的財務處理

根據證監(jiān)會32號令第三十二條規(guī)定，“發(fā)行人應完整披露關聯(lián)方關系并按重要性原則恰當披露關聯(lián)交易。關聯(lián)交易價格公允，不存在通過關聯(lián)交易操縱利潤的情形”是一項基本的發(fā)行條件。前面第二章的介紹中也已提及，關聯(lián)交易作價的公允性、會計處理的恰當性和披露的充分性歷來是證監(jiān)會審核中關注的重點問題。

根據《公開發(fā)行證券的公司信息披露內容與格式準則第1號——招股說明書(2006年5月修訂)》第五十三條的規(guī)定，發(fā)行人應根據《公司法》和《企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定披露關聯(lián)方、關聯(lián)關系和關聯(lián)交易。這一規(guī)定表明，在編制首次公開發(fā)行股票的招股說明書時，證監(jiān)會已不再對“關聯(lián)關系”和“關聯(lián)交易”單獨作出定義，而是明確按照《公司法》和《企業(yè)會計準則第36號——關聯(lián)方披露》等的規(guī)定界定。

《公司法》第二百一十七條規(guī)定：關聯(lián)關系，是指公司控股股東、實際控制人、董事、監(jiān)事、高級管理人員與其直接或者間接控制的企業(yè)之間的關系，以及可能導致公司利益轉移的其他關系。但是，國家控股的企業(yè)之間不僅僅因為同受國家控股而具有關聯(lián)關系。

關聯(lián)方交易的幾個會計核算問題

對該部分交易形成的關聯(lián)交易差價不按《暫行規(guī)定》核算，按正常的出售資產核算。其理由是，《暫行規(guī)定》主要為防止上市公司與其控股股東及其關聯(lián)方之間(合并會計報表以外)的利潤轉移，但對納入合并會計報表范圍且絕對控股的子公司之間或母子公司的關聯(lián)交易形成的差價，從權益法計提投資收益和合并抵銷的角度分析影響不大。

對合并會計報表范圍內的關聯(lián)方交易形成的差價按《暫行規(guī)定》核算。因為作為規(guī)定在同一企業(yè)對同一事項不能有兩種處理方法，且當合并報表范圍內關聯(lián)交易的一方是上市公司與其他關聯(lián)方共同投資設立的子公司，且持股比例基本相當而非絕對控股時，其對母公司的利潤影響就較大(如上市公司與其控股大股東分別持控股子公司股權比例為51%和49%)，若不執(zhí)行《暫行規(guī)定》同樣可以通過權益法操縱利潤。

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