醫(yī)院的流動(dòng)資產(chǎn)怎么進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如果不太了解沒(méi)有關(guān)系，本文數(shù)豆子搜集整理了相關(guān)信息，請(qǐng)大家參考。

一、零余額賬戶用款額度

知識(shí)鏈接：

1。零余額賬戶用款額度科目起源：為了適應(yīng)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革資金核算的需要，規(guī)范財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付改革后預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算工作，財(cái)政部在2001年頒發(fā)的《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱《暫行辦法》）中，增設(shè)了“零余額賬戶用款額度”科目，用于核算預(yù)算單位在授權(quán)支付額度內(nèi)辦理授權(quán)支付業(yè)務(wù)。

2。國(guó)庫(kù)集中支付的定義：所謂國(guó)庫(kù)集中支付，就是建立國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，改變現(xiàn)行的財(cái)政資金層層撥付的程序，將所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理，由財(cái)政國(guó)庫(kù)支付中心通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系將財(cái)政資金直接撥付到收款人。

3。國(guó)庫(kù)集中支付的核心：國(guó)庫(kù)集中支付制的核心是“集中收付”，所有財(cái)政性資金直接進(jìn)入國(guó)庫(kù)，用預(yù)算指標(biāo)、用款計(jì)劃和采購(gòu)定單為預(yù)算執(zhí)行的主要控制機(jī)制，由財(cái)政部門(mén)直接支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者，以出納環(huán)節(jié)高度集中來(lái)實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)資金的有效調(diào)度。

4。國(guó)庫(kù)集中支付的目的：實(shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付目的是加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督，增強(qiáng)財(cái)政的宏觀調(diào)控能力，從制度上防范腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。實(shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付后，實(shí)現(xiàn)了庫(kù)款“直達(dá)”，從根本上解決財(cái)政資金因撥付“中轉(zhuǎn)”環(huán)節(jié)過(guò)多，容易造成截留、擠占、挪用資金的現(xiàn)象。

5。國(guó)庫(kù)集中支付有哪些方式，分別適用于哪類財(cái)政支出？

答：按照預(yù)算資金不同的支出類型，分別實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。

財(cái)政直接支付是指由財(cái)政部門(mén)開(kāi)具支付令，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，直接將財(cái)政資金支付到收款人或用款單位賬戶。財(cái)政直接支付適用于工資支出、工程采購(gòu)支出、物品和服務(wù)采購(gòu)支出。

財(cái)政授權(quán)支付是指單位根據(jù)財(cái)政部門(mén)的授權(quán)，在批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)，自行開(kāi)具支付令，從單位零余額賬戶中支付資金。財(cái)政授權(quán)支付適用于單位未納入財(cái)政直接支付的購(gòu)買支出和零星支出、特殊專項(xiàng)支出及特別緊急的支出。

6。國(guó)庫(kù)單一賬戶體系包括哪些賬戶？

答：財(cái)政性資金必須通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系存儲(chǔ)、支付和清算，省級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)單一賬戶體系由下列銀行賬戶構(gòu)成：

（1）財(cái)政部門(mén)在人民銀行開(kāi)設(shè)的國(guó)庫(kù)存款賬戶（簡(jiǎn)稱國(guó)庫(kù)單一賬戶）；

（2）財(cái)政部門(mén)在代理銀行開(kāi)設(shè)的預(yù)算外資金財(cái)政專戶（簡(jiǎn)稱預(yù)算外專戶）；

（3）財(cái)政部門(mén)在代理銀行開(kāi)設(shè)的財(cái)政直接支付零余額賬戶（簡(jiǎn)稱財(cái)政零余額賬戶）；

（4）財(cái)政部門(mén)在代理銀行開(kāi)設(shè)的授權(quán)支付賬戶（也是零余額賬戶），同時(shí)為預(yù)算單位開(kāi)設(shè)授權(quán)支付零余額賬戶（簡(jiǎn)稱預(yù)算單位零余額賬戶）；

（5）財(cái)政部門(mén)在代理銀行開(kāi)設(shè)的備用金賬戶（用于臨時(shí)清算）；省政府或省政府授權(quán)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)開(kāi)設(shè)的特設(shè)專戶（簡(jiǎn)稱特設(shè)專戶）。

7。一點(diǎn)提示：內(nèi)控方面：行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合部門(mén)或系統(tǒng)的零余額賬戶用款額度管理有關(guān)規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的零余額賬戶用款額度內(nèi)部控制制度，并組織實(shí)施。

■零余額賬戶用款額度核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的醫(yī)院根據(jù)財(cái)政部門(mén)批復(fù)的用款計(jì)劃收到的、尚未動(dòng)用的零余額賬戶用款額度。

■ 零余額賬戶用款額度主要賬務(wù)處理如下：

（一）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”時(shí)，根據(jù)通知書(shū)所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。

（二）購(gòu)買醫(yī)療設(shè)備、藥品等支用額度時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“藥品”、“醫(yī)療成本”等科目，貸記本科目。

（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

（四）年度終了，零余額用款額度必須清零。依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單中的注銷額度，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。

醫(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)中的恢復(fù)額度，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。下年度醫(yī)院收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。

本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未支用的零余額用款額度。本科目年末應(yīng)無(wú)余額。

■ 賬務(wù)處理舉例：

（一）財(cái)政授權(quán)支付方式下收入、支出確認(rèn)

現(xiàn)以甲公立醫(yī)院為例，探討“零余額賬戶用款額度”的賬務(wù)處理。假設(shè)甲公立醫(yī)院實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度。

（1）甲公立醫(yī)院收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”月授權(quán)額度為400萬(wàn)元，該額度記入“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政補(bǔ)助收入”。

借：零余額賬戶用款額度　　　　　　4 000 000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政授權(quán)支付　4 000 000

（2）甲公立醫(yī)院購(gòu)買藥品9萬(wàn)元

借：藥品　　　　　　　　　90 000

貸：零余額賬戶用款額度　　90 000

（3）甲公立醫(yī)院購(gòu)置固定資產(chǎn)16萬(wàn)元

借：固定資產(chǎn)　　　　　　160 000

貸：零余額賬戶用款額度　160 000

（4）甲公立醫(yī)院從“零余額賬戶”提取現(xiàn)金1萬(wàn)元

借：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　10 000

貸：零余額賬戶用款額度　　10 000

（二）對(duì)賬處理

處理完當(dāng)月賬務(wù)后，應(yīng)就醫(yī)院“零余額賬戶”與代理銀行提供的對(duì)賬單核對(duì)財(cái)政授權(quán)支付的額度、支出數(shù)、額度結(jié)余數(shù)，經(jīng)雙方簽證后的對(duì)賬單由醫(yī)院隨同月份會(huì)計(jì)報(bào)表逐級(jí)上報(bào)。每日終了，醫(yī)院應(yīng)編制現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表。需注意：

（1）醫(yī)院出納賬上的“零余額賬戶用款額度”借方余額應(yīng)該與銀行的預(yù)算單位財(cái)政支付額度對(duì)賬表的期末結(jié)余額度一致；

（2）醫(yī)院“零余額賬戶用款額度”借方反映的是醫(yī)院從財(cái)政收到的零余額用款額度，與醫(yī)院財(cái)務(wù)賬上的財(cái)政補(bǔ)助收入等科目的貸方發(fā)生額一致：預(yù)算單位“零余額賬戶用款額度”貸方反映預(yù)算單位零余額的支付、退款及繳存現(xiàn)金的數(shù)額，與單位財(cái)務(wù)賬上的授權(quán)支付數(shù)額一致。

（三）年終整理與預(yù)算結(jié)余資金處理

醫(yī)院年終結(jié)余資金的數(shù)額按照財(cái)政部門(mén)批復(fù)的部門(mén)預(yù)算數(shù)額加上年預(yù)算結(jié)余數(shù)額減當(dāng)年財(cái)政國(guó)庫(kù)已支付數(shù)額（包括財(cái)政直接支付數(shù)額和財(cái)政授權(quán)支付數(shù)額）和應(yīng)繳回財(cái)政部門(mén)數(shù)額后的余額計(jì)算。無(wú)論財(cái)政授權(quán)支付還是財(cái)政直接支付的結(jié)余資金，年終全部轉(zhuǎn)入“財(cái)政應(yīng)返還額度”。下年恢復(fù)額度時(shí)，財(cái)政授權(quán)支付結(jié)余資金轉(zhuǎn)入“零余額賬戶用款額度”，而財(cái)政直接支付結(jié)余資金仍保留在“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。支出時(shí)，減少“財(cái)政應(yīng)返還額度”。

假設(shè)甲公立醫(yī)院20×9年財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)年度預(yù)算8 000萬(wàn)元，其中財(cái)政直接支付預(yù)算數(shù)3 000萬(wàn)元，財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算數(shù)5 000萬(wàn)元。累計(jì)預(yù)算支出數(shù)額7 880萬(wàn)元，其中財(cái)政直接支付2 950萬(wàn)元，財(cái)政授權(quán)支付4 930萬(wàn)元。

（1）年終，甲公立醫(yī)院依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際數(shù)的差額，確認(rèn)財(cái)政直接支付年終預(yù)算結(jié)余資金數(shù)額50萬(wàn)元（3 000-2 950），應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度50萬(wàn)元，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入50萬(wàn)元。

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付　　500 000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入　　　　　　　　　　　500 000

（2）年度終了，零余額用款額度必須清零。甲公立醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度時(shí)，確認(rèn)財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為70萬(wàn)元（5 000-4 930）。對(duì)于財(cái)政授權(quán)支付年終預(yù)算結(jié)余資金，應(yīng)增加財(cái)政應(yīng)返還額度70萬(wàn)元，減少零余額賬戶用款額度70萬(wàn)元。

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付　700 000

貸：零余額賬戶用款額度　　　　　　　700 000

下年初恢復(fù)額度時(shí)，財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算結(jié)余資金轉(zhuǎn)入“零余額賬戶用款額度”，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)：

借：零余額賬戶用款額度　　　　　　　700 000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付　700 000

財(cái)政直接支付結(jié)余資金下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)，不做處理。仍保留在“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，下年支出使用時(shí)：

借：相關(guān)科目

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付

（3）如果甲公立醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，假設(shè)兩者的差額25萬(wàn)元：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付　250 000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入　　　　　　　　　　250 000

（4）如果下年度收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的財(cái)政授權(quán)支付上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度：

借：零余額賬戶用款額度　　　　　　　250 000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付　250 000

二、財(cái)政應(yīng)返還額度

■ 本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的醫(yī)院年終應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。

■ 本科目應(yīng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

■ 財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：

（一）財(cái)政直接支付

年度終了，醫(yī)院根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

下年度財(cái)政直接支付上年未支付的預(yù)算指標(biāo)數(shù)時(shí)，借記相關(guān)科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。

（二）財(cái)政授權(quán)支付

年度終了，醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單中的注銷額度，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，借記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。

醫(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)中的恢復(fù)額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。下年度醫(yī)院收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財(cái)政授權(quán)支付）。

■本科目期末借方余額反映醫(yī)院應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。

三、壞賬準(zhǔn)備

（一）新制度與現(xiàn)行制度主要變化：

除了定期對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款計(jì)提準(zhǔn)備外，新制度對(duì)其他應(yīng)收款也要求計(jì)提準(zhǔn)備。對(duì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法、計(jì)提周期、核銷審批等做出了明確規(guī)定。

（二）現(xiàn)行制度存在的問(wèn)題及新制度的改進(jìn)：

1。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的不合理。

現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)金額的3%～5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

我國(guó)現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度允許的壞賬準(zhǔn)備提取比率為5%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際發(fā)生率，致使大量呆賬、壞賬不能沖銷，長(zhǎng)期掛在賬上，違反了會(huì)計(jì)制度的真實(shí)性原則、及時(shí)性原則和謹(jǐn)慎性原則，使醫(yī)院的流動(dòng)指標(biāo)、償債能力失真，影響醫(yī)院經(jīng)營(yíng)者的決策。

新制度（征求意見(jiàn)稿）：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由醫(yī)院根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的性質(zhì)等自行確定，可以采用的方法有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)方式列出目錄，具體注明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，并按照管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

醫(yī)院在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)人或債務(wù)單位的還款能力，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。

2。計(jì)提比例方面：現(xiàn)行制度醫(yī)院按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)的3%~5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，新制度要求按照企業(yè)自己企業(yè)情況去選擇方法和比例。

4。計(jì)提時(shí)點(diǎn)方面：在年末計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，會(huì)造成年末當(dāng)月的管理費(fèi)支出增大，并不能真實(shí)反映每月的費(fèi)用支出。

新制度（征求意見(jiàn)稿）：醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

（三）核算內(nèi)容講解：

■本科目核算醫(yī)院對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備。

■醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

■計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的 方法由醫(yī)院根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的性質(zhì)等自行確定，可以采用的方法有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)方式列出目錄，具體注明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，并按照管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

醫(yī)院在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)人或債務(wù)單位的還款能力，以及其他相關(guān)信息合理地估計(jì)。

■ 當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額-本科目貸方余額（或+本科目借方余額）　　■ 壞賬準(zhǔn)備主要賬務(wù)處理如下：

1。提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；沖減壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

2。對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無(wú)法收回的應(yīng)收賬款金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目。

如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)在以后期間又收回，按照實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目。

■ 本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院已提取的壞賬準(zhǔn)備。

（四）舉例：

根據(jù)上月末報(bào)表，應(yīng)收醫(yī)療款2 150 520元，其他應(yīng)收款 1 665 905元，壞賬準(zhǔn)備余額170 821。25元，經(jīng)編制本月報(bào)表，應(yīng)收醫(yī)療款 2 135 370元，其他應(yīng)收款 1 657 797。2元，壞賬準(zhǔn)備余額168 421。25元，壞賬計(jì)提比例5%。

應(yīng)提取數(shù)字=（1 657 797。2+ 2 135 370）*5%=189 658。36

應(yīng)補(bǔ)提數(shù)字=189 658。36-168 421。25=21 237。11

借：管理費(fèi)用　　　21 237。11

貸：壞賬準(zhǔn)備　　21 237。11

四、預(yù)付賬款

■ 本科目核算醫(yī)院預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項(xiàng)。

醫(yī)院按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)等預(yù)付的工程價(jià)款、備料款等，也在本科目核算。

■ 本科目應(yīng)按“預(yù)付工程款”、“其他預(yù)付款”及供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

■ 預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：

（一）預(yù)付工程款

按合同規(guī)定向施工企業(yè)預(yù)付工程進(jìn)度款時(shí)，按預(yù)付的金額，借記本科目（預(yù)付工程款），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款”等科目。

根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按醫(yī)院應(yīng)承付的工程價(jià)款，借記“在建工程”、“基建工程”科目，按預(yù)付工程款余額，貸記本科目（預(yù)付工程款），按其差額，貸記“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款”等科目。

（二）其他預(yù)付款

因采購(gòu)藥品、物資、設(shè)備等而預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額，借記本科目（其他預(yù)付款），貸記“銀行存款”等科目。

收到所購(gòu)藥品、物資、設(shè)備等時(shí)，按照應(yīng)計(jì)入購(gòu)入資產(chǎn)成本的金額，借記“藥品”、“庫(kù)存物資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程——設(shè)備安裝”、“基建工程——設(shè)備投資”等科目，按預(yù)付的款項(xiàng)，貸記本科目（其他預(yù)付款），按退回或補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記或貸記“銀行存款”等科目。

■ 醫(yī)院對(duì)其預(yù)付賬款，一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。

■ 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)。

（三）具體實(shí)施中可能存在的問(wèn)題：

“其他應(yīng)收款”科目定義中的“暫付款項(xiàng)”如何與“預(yù)付賬款”科目的定義進(jìn)行區(qū)分?

五、藥品

（一）新制度與現(xiàn)行制度主要變化：

購(gòu)入藥品的核算方法發(fā)生了重大變化：購(gòu)入藥品由按售價(jià)核算改為按進(jìn)價(jià)核算；明確接受捐贈(zèng)的藥品在“其他收入”中核算；醫(yī)院在發(fā)出藥品時(shí)明確按“個(gè)別計(jì)價(jià)法”確定發(fā)出藥品的實(shí)際成本；明確了自制或委托加工藥品成本的范圍。

（二）現(xiàn)行制度存在的問(wèn)題及新制度的改進(jìn)：

醫(yī)院藥品核算有一定局限性。現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》統(tǒng)一了藥品核算方法，藥品購(gòu)入后一律變?yōu)榱闶蹆r(jià)，保證藥品價(jià)格在醫(yī)院的統(tǒng)一，簡(jiǎn)化了藥品入，出庫(kù)的核算手續(xù)，藥品折扣直接計(jì)入藥品進(jìn)銷差價(jià)，避免了藥品收入的虛假性。但在藥品實(shí)際工作中，由于藥品價(jià)格政策變動(dòng)頻繁，藥品折扣方式也不再是影響藥品收入虛假性的主要因素。核算比較繁瑣，就增加了工作量及出錯(cuò)的概率。

新制度：零售價(jià)作為藥品入賬成本的處理變法改為按照藥品的進(jìn)價(jià)作為入賬成本。

（三）核算內(nèi)容講解：

■ 本科目核算醫(yī)院為了開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)而儲(chǔ)存的各類藥品的實(shí)際成本，包括存放在藥庫(kù)、藥房的藥品。

■ 本科目應(yīng)設(shè)置“藥庫(kù)”、“藥房”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目，并按西藥、中成藥、中草藥設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

藥品管理部門(mén)應(yīng)按品名、規(guī)格分別設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬。藥品倉(cāng)庫(kù)應(yīng)按每一種藥品設(shè)置收、發(fā)、存數(shù)量明細(xì)賬和卡。

■ 藥品的主要賬務(wù)處理如下：

1。醫(yī)院藥品在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬，具體如下：

（1）醫(yī)院購(gòu)入的藥品，其成本按照藥品進(jìn)價(jià)（含增值稅額，下同）確定。外購(gòu)藥品驗(yàn)收入庫(kù)，按藥品進(jìn)價(jià)，借記本科目（藥庫(kù)），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“應(yīng)付賬款”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目。

（2）自行加工或委托加工完成的藥品，其成本包括加工領(lǐng)用藥品的成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與藥品加工有關(guān)的間接費(fèi)用）和其他成本（指除領(lǐng)用藥品成本、加工成本以外的，使加工完藥品入庫(kù)所發(fā)生的其他支出）。自行加工或委托加工完成的藥品驗(yàn)收入庫(kù)，按所確定的成本，借記本科目（藥庫(kù)），貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”科目。

（3）接受捐贈(zèng)的藥品，其成本比照同類藥品的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。接受捐贈(zèng)的藥品驗(yàn)收入庫(kù)，按確定的成本，借記本科目（藥庫(kù)），貸記“其他收入”科目。

2。醫(yī)院藥品在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出藥品的實(shí)際成本，具體如下：

（1）藥房從藥庫(kù)領(lǐng)取藥品，按照領(lǐng)取藥品的成本，借記本科目（藥房），貸記本科目（藥庫(kù)）。藥房賣出藥品結(jié)轉(zhuǎn)藥品銷售成本時(shí)，按賣出藥品的實(shí)際成本，借記“醫(yī)療成本”科目，貸記本科目（藥房）。

（2）醫(yī)院在開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)中內(nèi)部領(lǐng)用藥品，按照領(lǐng)用藥品的成本，借記“醫(yī)療成本”科目，貸記本科目（藥庫(kù)）。

自行加工或委托加工發(fā)出藥品，按照發(fā)出藥品的成本，借記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”科目，貸記本科目（藥庫(kù)）。

對(duì)外捐贈(zèng)或用于免費(fèi)救治發(fā)出藥品，按照發(fā)出藥品的成本，借記“其他費(fèi)用”、“公益性支出”科目，貸記本科目（藥庫(kù)）。

■ 醫(yī)院的各種藥品，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、變質(zhì)、毀損的藥品，按照藥品成本，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，并及時(shí)查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理：

1。盤(pán)盈的藥品，按照同類藥品的市場(chǎng)價(jià)格，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。

2。盤(pán)虧、變質(zhì)、毀損的藥品，按其實(shí)際成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，按照藥品成本扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他費(fèi)用”科目，按照可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)龋栌?ldquo;庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照藥品實(shí)際成本，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。

■ 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院所儲(chǔ)存藥品的實(shí)際成本。

（四）核算舉例：

【例題】12月20日，藥庫(kù)采購(gòu)員從外地購(gòu)入藥品一批，辦理入庫(kù)手續(xù)，其中購(gòu)入價(jià)，西藥64萬(wàn)元，成藥26萬(wàn)元，中草藥 8萬(wàn)元，經(jīng)與藥材公司協(xié)商辦理銀行匯票一張，價(jià)款88萬(wàn)元，其余款項(xiàng)暫欠，待藥品銷售完后再付款。

借：藥品—藥庫(kù)—西藥　　　　　640 000

—成藥　　　　　260 000

—中草藥　　　　80 000

貸：應(yīng)付賬款—××藥材公司　　100 000

其他貨幣資金—銀行匯票　　　　880 000

（五）對(duì)新制度建議：

醫(yī)院支出涉及面廣，項(xiàng)目繁多，各種支出的范圍和特點(diǎn)都不相同，征求意見(jiàn)稿對(duì)支出的核算規(guī)定過(guò)于籠統(tǒng)，不利于針對(duì)性地加強(qiáng)支出管理和監(jiān)督。因此，需對(duì)支出核算及分?jǐn)傄?guī)定進(jìn)行完善。

改進(jìn)藥品支出的核算：

1。征求意見(jiàn)稿將“藥品費(fèi)”分為“內(nèi)部領(lǐng)用”和“對(duì)外銷售”，但缺乏明細(xì)規(guī)定。作為醫(yī)院支出的重要部分，藥品支出有必要進(jìn)一步明細(xì)，如：與收入分類配比，“對(duì)外銷售”細(xì)分為門(mén)診銷售與住院銷售;“內(nèi)部領(lǐng)用”細(xì)分為：消耗性支出、科研用藥、免費(fèi)救治用藥、報(bào)廢支出等。

2。具體藥品支出在確認(rèn)時(shí)，需綜合考慮醫(yī)療保險(xiǎn)、公費(fèi)醫(yī)療、物價(jià)、財(cái)政票據(jù)管理等其他方面的結(jié)算規(guī)定。即“藥品費(fèi)”科目只反映“藥品收入”科目的成本，兩者差額為銷售藥品毛利。

（六）一點(diǎn)思考

未計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備。現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》未規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備。醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所購(gòu)置的各種材料物資（藥品，庫(kù)存物資，固定資產(chǎn)）都隨市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)而動(dòng)，各種物資存放在醫(yī)院的減值風(fēng)險(xiǎn)巨大。

六、委托加工物資

（一）與現(xiàn)行制度的主要變化：

現(xiàn)行制度設(shè)置在加工材料，用于核算醫(yī)院自己炮制藥品、制劑生產(chǎn)，以及委托加工材料的實(shí)際成本，新制度（征求意見(jiàn)稿）則是將自制部分的核算內(nèi)容放在了生產(chǎn)成本科目中。

（二）核算內(nèi)容講解

■ 本科目核算醫(yī)院委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實(shí)際成本。

■ 本科目應(yīng)按委托加工物資的類別和受托加工單位等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算了。

■ 委托加工物資的主要賬務(wù)處理如下：

1。發(fā)給外單位加工的藥品、衛(wèi)生材料等，按照其實(shí)際成本，借記本科目，貸記“藥品——藥庫(kù)”、“庫(kù)存物資”科目。

2。醫(yī)院支付加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

3。委托加工完成的藥品、衛(wèi)生材料等驗(yàn)收入庫(kù)，按加工前發(fā)出物資的成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與物資加工有關(guān)的間接費(fèi)用）和其他成本（指除加工前發(fā)出物資成本、加工成本以外的，使物資達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出），借記“藥品——藥庫(kù)”、“庫(kù)存物資”科目，貸記本科目。

■ 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院委托外單位加工但尚未加工完成物資的實(shí)際成本。

（三）主要核算舉例：

【例題】12月20日，支付制劑室差旅費(fèi)650元，下鄉(xiāng)收購(gòu)蜂蜜價(jià)值2 400元，香油價(jià)值3 200元，同時(shí)將加工成的成藥一批零售價(jià)24 000元驗(yàn)收入成藥庫(kù)，該批藥品實(shí)際加工成本21 000元，衛(wèi)生材料880元（全部為制劑成本）驗(yàn)收轉(zhuǎn)入器械倉(cāng)庫(kù)。

制劑發(fā)生的工資、水電費(fèi)、差旅費(fèi)等列入制劑成本，購(gòu)入的原材料也計(jì)入加工成本。

借：委托加工物資　　　　6 250 （650＋2 400＋3 200）

貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　6 250

借：藥品—藥庫(kù)藥品　　　　21 000（21 000＋880）

庫(kù)存物資—衛(wèi)生材料　　　　880

貸：委托加工物資　　　　　21 880

以上就是關(guān)于醫(yī)院的流動(dòng)資產(chǎn)怎么進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的相關(guān)內(nèi)容，希望本文對(duì)你有所幫助，更多與會(huì)計(jì)處理有關(guān)的文章，請(qǐng)繼續(xù)關(guān)注數(shù)豆子。