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企業(yè)注銷時(shí)未分配利潤(rùn)如何清理

答：目前，各地對(duì)核定征收企業(yè)按照個(gè)人投資者的投資比例核定征收利股紅個(gè)人所得稅，一般采取營業(yè)收入一定比例附征的形式，對(duì)賬面反應(yīng)股利分配也不再補(bǔ)征個(gè)人所得稅。對(duì)于核定征收企業(yè)的股利分配不是按實(shí)征收，而是采取平時(shí)附征的形式，雖然督促繳納了一部分個(gè)人所得稅，但是企業(yè)規(guī)避了涉稅風(fēng)險(xiǎn)，給管理帶來了漏洞。

企業(yè)所得稅采取核定征收方式，注銷稅務(wù)登記時(shí)，需要進(jìn)行清算所得的納稅申報(bào)，這樣對(duì)賬面非分配利潤(rùn)作處理。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]60號(hào))規(guī)定：“根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十三條、第五十五條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十一條規(guī)定了企業(yè)清算有關(guān)所得稅處理是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。

規(guī)定了按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)都要進(jìn)行清算所得的申報(bào)，將企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。

《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定要求需要進(jìn)行清算的企業(yè)都應(yīng)進(jìn)行清算所得稅處理，與是否為核定征收沒有關(guān)系。因此，核定征收企業(yè)注銷時(shí)，應(yīng)進(jìn)行清算所得稅處理。(1)被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;(2)剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

在實(shí)際征管中，也出現(xiàn)這種情況，企業(yè)因?yàn)楹硕ㄕ魇眨话匆?guī)定將成本費(fèi)用準(zhǔn)確入賬，經(jīng)常存在費(fèi)用未記賬情況，收入按照發(fā)票準(zhǔn)確記賬，導(dǎo)致未分配利潤(rùn)虛增，這部分虛增的未分配利潤(rùn)也會(huì)導(dǎo)致清算個(gè)人所得稅的增加。

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