財(cái)務(wù)報(bào)表里包括的基本內(nèi)容

發(fā)表于：2018-09-04 15:12:49
分類：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

一、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目

1、貨幣資金：庫存現(xiàn)金、一般存款及其他貨幣資金;不包括：限定用途的存款(如償債基金存款)和被凍結(jié)的存款2、應(yīng)收帳款：毛額、準(zhǔn)備、凈額。 “壞帳準(zhǔn)備”為負(fù)數(shù),表示壞帳注銷數(shù)大于計(jì)提數(shù)。

3、應(yīng)收票據(jù)：已向銀行貼現(xiàn)或已背書轉(zhuǎn)讓者,不包括于其中。另外,已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌票據(jù)須在附注中單獨(dú)披露。

4、存貨：我國(guó)可選擇的計(jì)價(jià)方法有FIFO、一次加權(quán)平均、移動(dòng)加權(quán)平均、個(gè)別計(jì)價(jià)。中期及年度末,應(yīng)就存貨成本不可收回的部分(含預(yù)計(jì)售價(jià)低于成本部分)提取 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”,列為存貨之減項(xiàng)。

5、固定資產(chǎn)：原價(jià)、累計(jì)折舊、凈值。(融資租入的固定資產(chǎn)的原價(jià)已包括于其中,但其原價(jià)應(yīng)在報(bào)表附注中披露)。

6、無形資產(chǎn)：攤銷期限按有效使用期或法定壽命期孰短的原則確定,最長(zhǎng)不超過10年;研究與開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)作費(fèi)用處理;開辦費(fèi)于開始營(yíng)業(yè)當(dāng)月一次列入 “管理費(fèi)用”

7、長(zhǎng)短期借款：本、息、及匯兌損益。

8、應(yīng)付債券：尚未償還的債券本息(加或減溢價(jià)或折價(jià)的未攤銷部分)。

9、遞延稅款貸項(xiàng)：時(shí)間性差異造成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異影響所得稅的金額。

10、可贖回優(yōu)先股：通常應(yīng)作為負(fù)債考慮,因其更接近負(fù)債的屬性。

11、少數(shù)股權(quán)：反映被合并但未100%控制的子公司少數(shù)股東的所有權(quán)。它既非負(fù)債,也非權(quán)益。若數(shù)額不大,就無所謂;若金額大,則可做兩次分析：先將其作負(fù)債處理,再將其作股東權(quán)益處理。我國(guó)規(guī)定,將其在合并的資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益類之前,單列一類,以總額反映。

12、貸款協(xié)議：附注中披露,非負(fù)債,但對(duì)公司有利(融資保證)。

財(cái)務(wù)報(bào)表包括的基本內(nèi)容

二、利潤(rùn)表項(xiàng)目

(一)一般項(xiàng)目

1、銷售收入;

2、銷售成本;

3、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(毛利);

4、期間費(fèi)用(銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用);5、投資收益;

6、營(yíng)業(yè)外收支;

7、所得稅

(二)非常項(xiàng)目

如出售證券收益、壞帳、存貨削價(jià)損失等。一般與正常的收入、費(fèi)用、收益、及損失列在一起。若金額較大,則應(yīng)在所得稅前單獨(dú)列示(三)投資收益

投資收益來自其他企業(yè),而非企業(yè)經(jīng)營(yíng)直接帶來,因此,在計(jì)算有關(guān)比率(如銷售利潤(rùn)率)時(shí),就會(huì)因此而使分子與分母口徑不一致。

(四)會(huì)計(jì)原則變更的累計(jì)影響

實(shí)際中,經(jīng)常不予列示,因?yàn)槿绻枰粤惺?對(duì)當(dāng)年損益可能影響很大,但事實(shí)上它與當(dāng)年經(jīng)營(yíng)無關(guān)。故此,如果列示于利潤(rùn)表,不利于分析和預(yù)測(cè)。

(五)少數(shù)股權(quán)收益

作為減項(xiàng)列示。因?yàn)?這部分收益不屬于合并報(bào)表編制公司的收益。

三、報(bào)表項(xiàng)目質(zhì)量分析

(一)資產(chǎn)質(zhì)量分析

資產(chǎn)質(zhì)量分析：指分析資產(chǎn)帳面價(jià)值與“實(shí)際價(jià)值”之間的差異。

1.預(yù)期按帳面價(jià)值實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)：貨幣資金。

2.預(yù)期按低于帳面價(jià)值的金額實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)

〈1〉短期債權(quán)。因?yàn)橛袎膸ぃ覊膸?zhǔn)備可能不足(須關(guān)注具體債務(wù)人的嘗債能力)。

〈2〉部分短期投資。因?yàn)楣蓛r(jià)可能下跌，且計(jì)提的跌價(jià)損失未必充分(須關(guān)注企業(yè)持有的股票及其股價(jià)走勢(shì))。

〈3〉部分存貨。因?yàn)榇尕浛赡苜H值，且存貨跌價(jià)準(zhǔn)備未必計(jì)提充分(計(jì)提過程的主觀性)。

〈4〉部分固定資產(chǎn)。尤其是技術(shù)含量高的資產(chǎn)。還要關(guān)注企業(yè)折舊政策。

〈5〉部分無形資產(chǎn)。如專利權(quán)，因?yàn)樾录夹g(shù)的出現(xiàn)而加速貶值。

〈6〉純粹攤銷性的“資產(chǎn)”，包括待攤費(fèi)用、待處理資產(chǎn)凈損失、遞延資產(chǎn)等。

3.預(yù)期按高于帳面價(jià)值的金額實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)

〈1〉大部分存貨。因?yàn)榇尕洶?ldquo;歷史成本”揭示，而多會(huì)“正常”出售。

〈2〉部分對(duì)外投資。尤其是在“成本法”下。

〈3〉部分固定資產(chǎn)。尤其是不動(dòng)產(chǎn)。

〈4〉“帳/表”外資產(chǎn)，如已提足折舊但企業(yè)仍在使用的固定資產(chǎn)、已銷帳的低值易耗品、研究開發(fā)成果/投入、廣告投入、人力資源。

(二)利潤(rùn)質(zhì)量分析

指分析利潤(rùn)形成的真實(shí)與合理性，以及對(duì)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的影響。

1.營(yíng)業(yè)收入的質(zhì)量分析

〈1〉營(yíng)業(yè)收入的品種結(jié)構(gòu);

〈2〉營(yíng)業(yè)收入的地區(qū)結(jié)構(gòu);

〈3〉與關(guān)聯(lián)方交易實(shí)現(xiàn)的收入占總收入的比例;〈4〉地方或部門保護(hù)主義對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)的貢獻(xiàn)。

2.投資收益的質(zhì)量分析

投資收益是否有對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金/營(yíng)運(yùn)資金流入

3.營(yíng)業(yè)成本的質(zhì)量分析

〈1〉成本計(jì)算是否真實(shí)?

〈2〉存貨計(jì)價(jià)方法的選擇是否“適當(dāng)”/穩(wěn)健?

〈3〉折舊是否正常計(jì)提?

〈4〉營(yíng)業(yè)成本水平的下降是否為暫時(shí)性因素所致?

〈5〉關(guān)聯(lián)方交易和地方或部門保護(hù)主義對(duì)企業(yè)“低成本”的貢獻(xiàn)。

4.營(yíng)業(yè)及管理費(fèi)用的質(zhì)量分析

〈1〉折舊及其他攤銷性費(fèi)用是否作正常處理?

〈2〉企業(yè)營(yíng)業(yè)及管理費(fèi)用的控制是否具有短期行為?

5.財(cái)務(wù)費(fèi)用的質(zhì)量分析

〈1〉企業(yè)是否“過少”地負(fù)債?

〈2〉企業(yè)是否過分依賴于短期借款?

〈3〉企業(yè)是否過分依賴于自然負(fù)債?

6.企業(yè)利潤(rùn)質(zhì)量惡化的特征歸納

〈1〉經(jīng)營(yíng)上的短期行為或決策失誤導(dǎo)致的未來收入下降趨勢(shì);〈2〉成本控制上的短期行為導(dǎo)致的效率損傷;〈3〉純粹的利潤(rùn)操縱行為導(dǎo)致的帳面利潤(rùn)虛增;〈4〉過度負(fù)債導(dǎo)致的與高利潤(rùn)相伴的財(cái)務(wù)高風(fēng)險(xiǎn);〈5〉企業(yè)利潤(rùn)過分依賴于非主營(yíng)業(yè)務(wù);

〈6〉資產(chǎn)(尤其是存貨與應(yīng)收款)周轉(zhuǎn)效率偏低;〈7〉非正常的會(huì)計(jì)政策變更;

〈8〉審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)異常(保留意見、否定意見、拒絕表達(dá)意見)(三)現(xiàn)金流量質(zhì)量分析

1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的質(zhì)量分析

〈1〉如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量小于零，一般意味著經(jīng)營(yíng)過程的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)存在問題，經(jīng)營(yíng)中“入不敷出”。

〈2〉如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等于零，則意味著經(jīng)營(yíng)過程中的現(xiàn)金“收支平衡”，從短期看，可以維持;但從長(zhǎng)期看，則不可維持。

〈3〉如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于零但不足以補(bǔ)償當(dāng)期的非現(xiàn)付成本，這與情形2只有量的差別，但沒有質(zhì)的差別。

〈4〉如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于零并恰能補(bǔ)償當(dāng)期的非現(xiàn)付成本，則說明企業(yè)能在現(xiàn)金流轉(zhuǎn)上維持“簡(jiǎn)單再生產(chǎn)”。

〈5〉如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于零并在補(bǔ)償當(dāng)期的非現(xiàn)付成本后還有剩余，這意味著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量將會(huì)對(duì)企業(yè)投資發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的質(zhì)量分析

〈1〉如果投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量小于零，意味著投資活動(dòng)本身的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)“入不敷出”，這通常是正常現(xiàn)象，但須關(guān)注投資支出的合理性和投資收益的實(shí)現(xiàn)狀況。

〈2〉如果投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于或等于零，這通常是非正常現(xiàn)象，但須關(guān)注長(zhǎng)期資產(chǎn)處置/變現(xiàn)、投資收益實(shí)現(xiàn)、以及投資支出過少的可能原因。

3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的質(zhì)量分析

〈1〉如果籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于零，則須關(guān)注：籌資與投資及經(jīng)營(yíng)規(guī)劃是否協(xié)調(diào)?

〈2〉如果籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量小于零，則須關(guān)注：企業(yè)是否面臨償債壓力而又缺乏新的籌資能力?企業(yè)是否無新的投資發(fā)展機(jī)會(huì)?

四、報(bào)表附注的主要內(nèi)容

(一)會(huì)計(jì)政策

1.應(yīng)收帳款壞帳處理方法的說明，包括對(duì)直接注銷法和備抵法的選擇說明，以及備抵法下壞帳估計(jì)方法的說明。

2.存貨計(jì)價(jià)方法的說明。

3.固定資產(chǎn)折舊的說明，主要包括固定資產(chǎn)的分類折舊年限、各類固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值率以及企業(yè)選用的折舊方法。

4.長(zhǎng)期投資的說明，主要是長(zhǎng)期投資運(yùn)用成本法或權(quán)益法的說明。

5.外幣折算的說明，主要包括企業(yè)在處理外幣交易時(shí)所選擇的匯率及匯兌損益的處理說明。

6所得稅的說明，主要包括企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)間差異的處理方法的說明。

7.營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)的說明，主要包括對(duì)企業(yè)確認(rèn)其營(yíng)業(yè)收入的原則的說明。

(二)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更情況、變更原因以及變更對(duì)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的影響1.會(huì)計(jì)政策一般不能隨意變更，但符合下列條件之一時(shí)，應(yīng)變更(1)法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求;〈2〉變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的信息。

2.下列事項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更：

〈1〉本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策;〈2〉對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。

3.會(huì)計(jì)差錯(cuò)的類別

〈1〉采用了法規(guī)所不允許的會(huì)計(jì)政策;

〈2〉帳戶分類及計(jì)算錯(cuò)誤;

〈3〉會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤;

〈4〉在期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和遞延項(xiàng)目未予調(diào)整;

〈5〉漏記已完成的交易;

〈6〉提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或未確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入;〈7〉資本性支出與收益性支出劃分錯(cuò)誤;等。

(三)非常項(xiàng)目的說明

非常項(xiàng)目若對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響，須作出詳細(xì)說明。如自然災(zāi)害、財(cái)產(chǎn)沒收、大量出售土地等長(zhǎng)期資產(chǎn)等。

(四)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露

1.關(guān)聯(lián)方

在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力直接或間接控制、(與其他企業(yè)或個(gè)人)共同控制另一方(如聯(lián)營(yíng)企業(yè))，或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀礊殛P(guān)聯(lián)方;如果兩方或多方同受一方(第三方)控制，也屬于關(guān)聯(lián)方。

2.關(guān)聯(lián)方關(guān)系

〈1〉直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè);〈2〉合營(yíng)企業(yè);

〈3〉聯(lián)營(yíng)企業(yè);

〈4〉主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員;〈5〉受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。

3.判斷關(guān)聯(lián)方交易的存在應(yīng)遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。其主要事例有：

〈1〉購買或銷售商品;

〈2〉購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn);

〈3〉提供或接受勞務(wù);

〈4〉代理(如代銷);

〈5〉租賃;

〈6〉提供資金;

〈7〉擔(dān)保和抵押;

〈8〉管理方面的合同(如由一方管理另一方的日常經(jīng)營(yíng)等);〈9〉研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移;

〈10〉許可協(xié)議(如商標(biāo)使用);

〈11〉關(guān)鍵管理人員報(bào)酬的支付。

4.判斷關(guān)聯(lián)方交易是否需要披露的主要依據(jù)是“交易對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響程度，而不以交易額的大小為依據(jù)(注：有時(shí)，關(guān)聯(lián)方交易的金額可能是“象征性的”)(五)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

1.指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告(董事會(huì))批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)(無論有利事項(xiàng)還是不利事項(xiàng))2.主要的調(diào)整事項(xiàng)的例子有：

〈1〉已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損。

〈2〉銷售退回。

〈3〉已確定獲得或支付的賠償。

〈4〉資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)制訂的利潤(rùn)分配方案中與財(cái)務(wù)報(bào)告所屬期間有關(guān)的利潤(rùn)分配(不包括分配方案中的股票股利;股票股利作為非調(diào)整事項(xiàng)在報(bào)表附注中披露)(六)報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)資料

因?yàn)閳?bào)表主體的表達(dá)很概括)，如應(yīng)收款、存貨、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資等。

(七)或有項(xiàng)目

理論上既包括或有負(fù)債，也包括或有收益;但實(shí)踐中，只對(duì)或有負(fù)債進(jìn)行說明。(穩(wěn)健性慣例使然)(八)審計(jì)報(bào)告

1.無保留意見的審計(jì)報(bào)告

2.表示保留意見的審計(jì)報(bào)告

3.表示反對(duì)意見的審計(jì)報(bào)告

4.拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。

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