“營(yíng)改增”的十五個(gè)會(huì)計(jì)處理分錄

發(fā)表于：2018-09-07 14:30:52
分類：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

　　一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置

　　（一）一般納稅人會(huì)計(jì)科目一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì) 科目；輔導(dǎo)期管理的一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目；原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)改征期初有進(jìn)項(xiàng)留抵稅款，應(yīng)在“應(yīng) 交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，借方應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄，貸方應(yīng)設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記。

　　“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，包括允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)。

　　“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已繳納的增值稅額，企業(yè)已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記。

　　“出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額”專欄，記錄企業(yè)按免抵退稅規(guī)定計(jì)算的向境外單位提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的當(dāng)期應(yīng)免抵稅額。

　　“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍(lán)字登記。

　　“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；發(fā)生服務(wù)終止或按規(guī)定可以實(shí)行差額征稅、按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額應(yīng)沖減銷項(xiàng)稅額，用紅字或負(fù)數(shù)登記。

　　“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)向境外提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵退稅額或按規(guī)定直接計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額；出口業(yè)務(wù)辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字或負(fù)數(shù)登記。

　　“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄由于各類原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出多交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的多交的增值稅額用藍(lán)字登記。

　　“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月末轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算。

　　“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人試點(diǎn)當(dāng)月按照規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的月初增值稅留抵稅額。

　　（二）小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)科目小規(guī)模納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要再設(shè)置上述專欄。

　　二、會(huì)計(jì)處理方法

　　（一）一般納稅人國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)：取得專用發(fā)票、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一般納稅人國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定符合抵扣條件可在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、 “商品采購(gòu)”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨或接受服務(wù)中止，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　1.取得專用發(fā)票一般納稅人國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票（不含小規(guī)模納稅人代開的貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票），按發(fā)票注明增值稅稅額進(jìn)行核算。

　　【案例】2013年8月，濟(jì)南A物流企業(yè)，本月提供交通運(yùn)輸收入100萬(wàn)元，物流輔助收入100萬(wàn)元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)已收。當(dāng)月委托上海B公司一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得B企業(yè)開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價(jià)款20 萬(wàn)元，注明的增值稅額為2.2萬(wàn)元。

　　A企業(yè)取得B企業(yè)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后的會(huì)計(jì)處理：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　200000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　22000貸：應(yīng)付賬款——B公司　222000

　　【案例】2013年9月2日，濟(jì)南A物流企業(yè)（一般納稅人）與H公司（一般納稅人）簽訂合同，為其提供購(gòu)進(jìn)貨物的運(yùn)輸服務(wù)，H公司于簽訂協(xié)議時(shí)全額支付現(xiàn)金6萬(wàn)元，且開具了專用發(fā)票。9月8日，由于前往目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行合同。H公司將尚未認(rèn)證專用發(fā)票退還給A企業(yè)，A企業(yè)返還運(yùn)費(fèi)。

　　Ⅰ。H公司7月2日取得專用發(fā)票的會(huì)計(jì)處理：

　　借：在途物資　54054.05

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5945.95貸：現(xiàn)金　60000

　　Ⅱ。H公司7月8日發(fā)生服務(wù)中止的會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款　60000

　　借：在途物資　-54054.05

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）-5945.952.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得銷售普通發(fā)票或開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的，按農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　　【案例】例：2013年2月，濟(jì)南S生物科技公司進(jìn)行靈芝栽培技術(shù)研發(fā)，本月從附近農(nóng)民收購(gòu)1500元稻草與棉殼用作研發(fā)過(guò)程中的栽培基料，按規(guī)定已開具收購(gòu)憑證，價(jià)款已支付。

　　借：低值易耗品　1305

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）195

　　貸：現(xiàn)金　1500

　　（二）一般納稅人國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)：進(jìn)口貨物或服務(wù)、接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)1.進(jìn)口貨物或服務(wù)一般納稅人進(jìn)口貨物或接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照海關(guān)提供的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書上注明的增值稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　　【案例】2013年8月，日照G港口公司，本月從澳大利亞Re公司進(jìn)口散貨裝卸設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款1500萬(wàn)元已于上月支付，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅255萬(wàn)元，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。

　　相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

　　借：工程物資　15000000

　　貸：預(yù)付賬款　15000000

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2550000貸：銀行存款　2550000

　　【案例】2013年9月，日照G港口公司，進(jìn)行傳輸帶系統(tǒng)技術(shù)改造過(guò)程中，接受澳大利亞 Re公司技術(shù)指導(dǎo)，合同總價(jià)為18萬(wàn)元。當(dāng)月改造完成，澳大利亞Re公司境內(nèi)無(wú)代理機(jī)構(gòu)，G公司辦理扣繳增值稅手續(xù)，取得扣繳通用繳款書，并將扣稅后的價(jià) 款支付給Re公司。書面合同、付款證明和Re公司的對(duì)賬單齊全。

　　Ⅰ。扣繳增值稅稅款時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10188.68貸：銀行存款1　0188.68

　　Ⅱ。支付價(jià)款時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

　　借：在建工程　169811.32

　　貸：銀行存款　169811.32

　　2.接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)

　　接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，取得鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，按照的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【案例】2013年10月，濟(jì)南S生物科技公司委托浙江某鐵路運(yùn)輸服務(wù)公司運(yùn)送購(gòu)買的技術(shù)研發(fā)用設(shè)備一套，支付費(fèi)用4500元，其中運(yùn)費(fèi)4000元，上下力資500元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。

　　借：固定資產(chǎn)——研發(fā)設(shè)備　4220

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）280

　　貸：現(xiàn)金4500

　　（三）一般納稅人輔導(dǎo)期一般納稅人（輔導(dǎo)期）國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)?際支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

　　收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后，按稽核比對(duì)結(jié)果通知書及其明細(xì)清單注明的稽核相符、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。

　　（四）混業(yè)經(jīng)營(yíng)原一般納稅人“掛賬留抵”處理兼有增值稅應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，應(yīng)在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅開始試點(diǎn)的當(dāng)月月初將不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的上期留抵稅額，轉(zhuǎn)入“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

　　待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。

　　（五）一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的服務(wù)中止或折讓，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　【案例】2013年10月，濟(jì)南A物流企業(yè)，本月提供交通運(yùn)輸收入100萬(wàn)元，物流輔助收入100萬(wàn)元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)已收。當(dāng)月委托上海B企業(yè)一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得B企業(yè)開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價(jià)款 20萬(wàn)元，注明的增值稅額為2.2萬(wàn)元。

　　Ⅰ。取得運(yùn)輸收入的會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款　1110000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸　1000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）110000

　　Ⅱ。取得物流輔助收入的會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款　1060000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入——物流1000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）60000

　　【案例】2013年9月2日，濟(jì)南A物流企業(yè)與H公司簽訂合同，為其提供購(gòu)進(jìn)貨物的運(yùn)輸服務(wù)，H公司于簽訂協(xié)議時(shí)全額支付現(xiàn)金6萬(wàn)元，且開具了增值稅專用發(fā)票。9月8日，由于前往目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行合同。H公司將尚未認(rèn)證專用發(fā)票退還給A企業(yè)，A企業(yè)返還運(yùn)費(fèi)。

　　Ⅰ。A企業(yè)9月2日取得運(yùn)輸收入的會(huì)計(jì)處理：

　　借：現(xiàn)金　60000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸　54054.05

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5945.95Ⅱ。A企業(yè)9月8日發(fā)生服務(wù)中止的會(huì)計(jì)處理：

　　貨：銀行存款　60000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸-54054.05

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）-5945.95【案例】2013年9月，無(wú)錫X設(shè)備租賃公司出租給L公司兩臺(tái)數(shù)控機(jī)床，收取租金半年租金18萬(wàn)元并開具發(fā)票，L公司使用兩個(gè)月后發(fā)現(xiàn)其中一臺(tái)機(jī)床的齒輪存在故障無(wú)法運(yùn)轉(zhuǎn)，要求X公司派人進(jìn)行維修并退還L公司維修期間租金2萬(wàn)元，L公司至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，X公司開具紅字專用發(fā)票，退還已收租金2萬(wàn)元。

　　Ⅰ。X企業(yè)9月份取得租金收入的會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款　180000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——設(shè)備出租　153846.15

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）26153.85Ⅱ。X公司開具紅字專用發(fā)票的會(huì)計(jì)處理：

　　貨：銀行存款　20000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸　-17094.02

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）-2905.98一般納稅人發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條所規(guī)定情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)提取的銷項(xiàng)稅額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

　　【案例】2013年8月3日，南京K律師事務(wù)所安排兩名律師參加某企業(yè)家沙龍，免費(fèi)提供資產(chǎn)重組相關(guān)業(yè)務(wù)法律咨詢服務(wù)4小時(shí)。8月5日，該律師事務(wù)所安排三名律師參加“學(xué)雷鋒”日活動(dòng)，在市民廣場(chǎng)進(jìn)行免費(fèi)法律咨詢服務(wù)3小時(shí)。（該律師事務(wù)所民事業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)價(jià)格為每人800元/小時(shí)）Ⅰ。8月3日免費(fèi)提供資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)法律咨詢，按最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額：

　　（2×4×800）÷（1＋6％）×6％＝362.26（元）相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　362.26

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）362.26Ⅱ。8月5日為以社會(huì)公眾為對(duì)象的服務(wù)活動(dòng)，不屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)。

　　（六）一般納稅人出口應(yīng)稅服務(wù)一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，不計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)銷售額應(yīng)繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口服務(wù)的免抵退稅。

　　1.按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免抵稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）”，按應(yīng)退稅額借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收退稅款（增值稅出口退稅）”等科目，按免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。

　　2.收到退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收退稅款（增值稅出口退稅）”科目。

　　3.辦理退稅后發(fā)生服務(wù)中止補(bǔ)交已退回稅款的，用紅字或負(fù)數(shù)登記。

　　（七）非正常損失發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物改變用途以及非正常損失等原因，按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)額不得抵扣的，借記“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

　　（八）免征增值稅收入納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得按規(guī)定的免征增值稅收入時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

　　（九）當(dāng)月繳納本月增值稅當(dāng)月繳納本月增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　【案例】M貨運(yùn)公司2013年8月虛開增值稅專用發(fā)票被國(guó)稅稽查部門查處，當(dāng)月收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知對(duì)其實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理。9月3日，M公司當(dāng)月*9次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票25份，17日已全部開具，取得營(yíng)業(yè)額86000元（含稅）；18日該公司再次到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)發(fā)票，按規(guī)定對(duì)前次已領(lǐng)購(gòu)并開具的專用發(fā)票銷售額預(yù)繳增值稅。

　　預(yù)繳增值稅稅款的計(jì)算：

　　86000÷（1＋11％）×3％＝2324.32（元）

　　相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）2324.32貸：銀行存款2324.32

　　（十）購(gòu)入稅控系統(tǒng)專用設(shè)備一般納稅人首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益” 科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

　　一般納稅人發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

　　【案例】2013年10月，濟(jì)南S生物科技公司首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備，支付價(jià)款1416元，同時(shí)支付當(dāng)年增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)370元。當(dāng)月兩項(xiàng)合計(jì)抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額1786元。

　　Ⅰ。首次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn)——稅控設(shè)備　1416

　　貸：銀行存款1416

　　Ⅱ。發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)

　　借：管理費(fèi)用　370

　　貸：銀行存款370

　　Ⅲ。抵減當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）1786貸：管理費(fèi)用　370

　　遞延收益　1416

　　Ⅳ。以后各月計(jì)提折舊時(shí)（按3年，殘值10％舉例）借：管理費(fèi)用　35.40

　　貸：累計(jì)折舊　35.40

　　借：遞延收益　35.40

　　貸：管理費(fèi)用　35.40

　　（十一）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法一般納稅人提供適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)稅服務(wù)的，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

　　一般納稅人提供適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條所規(guī)定情形視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

　　【案例】2013年10月25日，濟(jì)南Z巴士公司當(dāng)天取得公交乘坐費(fèi)85000元。

　　計(jì)算按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅款85000÷103％×3％＝2475.73元，相應(yīng)會(huì)計(jì)處理為：

　　借：現(xiàn)金　85000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　82524.27

　　應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　2475.73

　　（十二）稅款繳納月末，一般納稅人應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅” 科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。或?qū)⒈驹露嘟坏脑鲋刀愖?“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。

　　一般納稅人的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未交的增值稅。

　　次月繳納本月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多交增值稅稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

　　（十三）小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，按確認(rèn)的收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。

　　（十四）小規(guī)模納稅人初次購(gòu)入稅控設(shè)備小規(guī)模納稅人初次購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記 “固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

　　小規(guī)模納稅人發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

　　（十五）小規(guī)模納稅人稅款繳納小規(guī)模納稅人月份終了上交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多交的增值稅稅款時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

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