信用卡透支利息收入確認計量

發(fā)表于：2018-09-08 12:46:59
分類：會計實務(wù)

（一）現(xiàn)行信用卡透支利息收入的確認計量

在現(xiàn)有的信用卡透支利息收入中，一般按照以下方式計算：

信用卡透支利息收入=積數(shù)×日利率（萬分之五）=∑（計息本金×天數(shù)）×日利率（萬分之五）

無論信用卡透支貸款是否發(fā)生減值，都按此公式確認“信用卡透支利息收入”。但①對于信用卡透支貸款逾期90天后的賬單日（即結(jié)息日），該貸款新結(jié)計出的利息，以及“信用卡透支貸款利息”孳生出的利息不確認利息收入，只進行表外核算而沒有在表內(nèi)得到有效反映。②信用卡透支貸款若逾期90天，其已計入“應(yīng)收利息”和“利息收入”的信用卡透支利息作對沖后轉(zhuǎn)入表外核算。

（二）新會計準(zhǔn)則對貸款利息收入的確認計量

新會計準(zhǔn)則對減值貸款利息收入的確認計量發(fā)生了變化，在貸款本金和利率的采用上都強調(diào)其公允性，以更加精確徹底地貫徹客觀性原則與謹慎性原則。因此有：

減值貸款的利息收入=減值貸款攤余成本×實際利率

同時，將按賬面本金和合同約定的名義利率（對于信用卡透支貸款即日利率萬分之五）計算確定的應(yīng)收利息金額進行表外登記。

在上文的公式中，我們有以下注釋，貸款分為減值貸款和未減值貸款：

①減值貸款：有客觀證據(jù)表明貸款發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計算資產(chǎn)負債表日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，現(xiàn)值低于其賬面價值之間的差額確認為貸款減值損失，發(fā)生減值的貸款稱為減值貸款，否則為未減值貸款。信用卡透支貸款逾期超過一定期限就要計提減值準(zhǔn)備，所以對于信用卡透支貸款而言，根據(jù)逾期天數(shù)確定信用卡減值貸款是否減值。

②減值貸款攤余成本=賬面貸款（已減值）初始余額-確認為減值貸款后歸還的本金-該筆貸款已發(fā)生的減值損失。

③實際利率是指貸款的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該貸款當(dāng)前賬面價值所使用的利率。

（三）貸款利息收入新舊確認方式的差異

對于減值貸款而言，一般情況下，按新會計準(zhǔn)則核算要求計算出的利息收入小于按現(xiàn)行方法計算出的利息收入。這是因為：新會計準(zhǔn)則減值貸款的利息收入計算公式中，被乘數(shù)是減值貸款攤余成本，扣除了該筆貸款已發(fā)生的減值損失。

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