債權轉股權企業所得稅處理

發表于：2018-09-11 10:01:48
分類：會計實務

　　企業將債權轉為股權，在企業所得稅處理方面主要分為兩類分析：

　　一是直接將全部債權轉為債務人的股權，債務人沒有發生財務困難，債權人也沒有發生損失，這種情況只要將債權的計稅基礎確定為股權的計稅成本即可。

　　二是發生債務重組情況下的債轉股，這種情況因債務人產生債務重組所得，債權人發生債務重組損失，一般情況下，債務人的債務重組利得應計入當期應納稅所得額，按規定繳納企業所得稅；債權人發生的損失，可以作為壞賬損失按規定申報稅前扣除。特殊情況下，也可以選擇特殊性稅務重組，債務人的重組所得，可以平均遞延5年計入應納稅所得額；債權轉為股權的，債權人債務人均不確認債務重組損失和所得，但股權的計稅成本以債權的計稅基礎確定。

債券轉股權

　　相關政策如下：

　　確定債轉股計稅成本時，按《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第七十一條規定，投資資產按照以下方法確定成本：

　　1、通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；

　　2、通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

　　債務重組一般性稅務處理時，按《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規定，相關交易應按以下規定處理：

　　1、以非貨幣資產清償債務，應當分解為轉讓相關非貨幣性資產、按非貨幣性資產公允價值清償債務兩項業務，確認相關資產的所得或損失。

　　2、發生債權轉股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業務，確認有關債務清償所得或損失。

　　3、債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得；債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失。

　　4、債務人的相關所得稅納稅事項原則上保持不變。

　　債權人發生的債務重組損失，按《國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）第二十二條規定，企業應收及預付款項壞賬損失應依據以下相關證據材料確認：

　　1、相關事項合同、協議或說明；

　　2、屬于債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告；

　　3、屬于訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執行的法律文書；

　　4、屬于債務人停止營業的，應有工商部門注銷、吊銷營業執照證明；

　　5、屬于債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明；

　　6、屬于債務重組的，應有債務重組協議及其債務人重組收益納稅情況說明；

　　7、屬于自然災害、戰爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。

　　企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

　　債務重組一般性稅務處理時，按《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規定，交易各方對其交易中的股權支付部分，可以按以下規定進行特殊性稅務處理：

　　1、企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。

　　2、企業發生債權轉股權業務，對債務清償和股權投資兩項業務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業的其他相關所得稅事項保持不變。

　　企業發生特殊性稅務重組的債務重組，可以按以下規定進行處理：

　　1發生債務重組所產生的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額50%以上的，債務重組所得要求在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度應納稅所得額。應準備以下資料：

　?。?）當事方的債務重組的總體情況說明（如果采取申請確認的，應為企業的申請，下同），情況說明中應包括債務重組的商業目的；

　?。?）當事各方所簽訂的債務重組合同或協議；

　?。?）債務重組所產生的應納稅所得額、企業當年應納稅所得額情況說明；

　?。?）稅務機關要求提供的其他資料證明。

　　2、發生債權轉股權業務，債務人對債務清償業務暫不確認所得或損失，債權人對股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。應準備以下資料：

　?。?）當事方的債務重組的總體情況說明。情況說明中應包括債務重組的商業目的；

　?。?）雙方所簽訂的債轉股合同或協議；

　?。?）企業所轉換的股權公允價格證明；

　?。?）工商部門及有關部門核準相關企業股權變更事項證明材料；

　?。?）稅務機關要求提供的其他資料證明。

債權轉股權企業所得稅處理

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