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生產用土地使用權攤銷是否計入制造費用

答：可以記入制造費用。

某公司近期購入一塊土地，作為“無形資產----土地使用權”入賬，但產權證登記日期與產權證中規定的使用期限及實際收到土地票據的日期三者不一致，該土地的產權證登記日期為2011年11月，產權證中規定自2010年4月起該公司開始使用此土地，實際收到土地票據的日期為2012年9月。在這種情況下，該公司應選擇哪個時間段攤銷土地使用權?

首先，該公司應判斷是否應作為無形資產入賬核算。《企業會計準則第6號----無形資產(2006)》第三條第一款規定，無形資產，指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。第四條規定，無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：(一)與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業;(二)該無形資產的成本能夠可靠地計量。企業購入土地符合資產的確認條件，應作為“無形資產----土地使用權”入賬。

其次，判斷該土地的攤銷期限。《企業會計準則第6號----無形資產(2006)》第十七條規定，使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷。企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。

根據上述規定，土地使用權攤銷，應當自土地使用權可供使用時起，即產權證中規定的使用期限日期2010年4月開始，會計上在2010年4月即應確認該項無形資產，并于當月開始計算攤銷。

假設該公司在實際收到土地票據的日期，即2012年9月才入賬攤銷，應通過會計差錯更正來處理以前應攤銷而未攤銷的土地使用權價值。

若該公司自建自用房屋使用的購入土地：(1)籌建期間，每月應按不同建設項目使用的土地計提攤銷，借記“在建工程----××(項目)”科目，貸記“累計攤銷----土地使用權攤銷”科目;(2)房屋建筑物達到可使用狀態后，每月應按土地用途和攤銷額，借記“管理費用”、“制造費用”、“其他業務成本”等科目，貸記“累計攤銷----土地使用權攤銷”科目。

根據《企業會計準則第28號----會計政策、會計估計變更和差錯更正》規定，該公司應采取追溯重述法(指在發現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法)進行差錯更正，將于損益有關的科目記入“以前年度損益調整”科目進行證、賬、表的追溯處理。

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