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科技專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥款應(yīng)否計(jì)入應(yīng)納稅所得額

答：財(cái)稅字［1995］81號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。

據(jù)此，公司收到的上述款項(xiàng)，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)撥款的會(huì)計(jì)處理？

答：科技型企業(yè)申報(bào)國家科研項(xiàng)目獲得批準(zhǔn)后，國家下?lián)芸蒲薪?jīng)費(fèi)，企業(yè)收到此專項(xiàng)撥款時(shí)，應(yīng)將其記入“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第七十六條規(guī)定：企業(yè)收到的專項(xiàng)撥款作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理，待撥款項(xiàng)目完成后，屬于應(yīng)核銷的部分，沖減專項(xiàng)應(yīng)付款；其余部分轉(zhuǎn)入資本公積。據(jù)此，我們建議企業(yè)增設(shè)“科研成本”科目，用于核算科研項(xiàng)目研究過程中發(fā)生的相關(guān)支出。在項(xiàng)目完成前不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，允許年末有余額。　　

為了研究目的而購置或占用的固定資產(chǎn)，在項(xiàng)目期限內(nèi)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊記入“科研成本”科目，項(xiàng)目結(jié)束后記入“管理費(fèi)用”等科目。項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，由下達(dá)科研任務(wù)的部門匯同省級(jí)科研管理機(jī)關(guān)組織專家對(duì)科研成果進(jìn)行評(píng)比鑒定，達(dá)到專利水平并申請專利的，取得專利權(quán)時(shí)，連同發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積”科目；同時(shí)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“科研成本”科目。

達(dá)到專利水平未申請專利的，直接根據(jù)“科研成本”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積”科目；同時(shí)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“科研成本”科目。對(duì)于形成的無形資產(chǎn)在合理的期限內(nèi)攤銷。

若研究不成功或研究出的科研成果已經(jīng)被相關(guān)技術(shù)替代而失去價(jià)值，經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“科研成本”科目。項(xiàng)目終止或結(jié)束時(shí)，若專項(xiàng)應(yīng)付款有結(jié)余，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積”科目。

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