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股權(quán)溢價(jià)轉(zhuǎn)讓會(huì)計(jì)分錄

問：我公司注冊(cè)資本1000萬元，資產(chǎn)評(píng)估價(jià)10000萬元。現(xiàn)有外部法人單位投資入股5000萬元，其中增加注冊(cè)資本1000萬元，計(jì)入資本公積4000萬元，占公司50%的股份。請(qǐng)問：

1、被投資公司的會(huì)計(jì)和稅務(wù)如何處理?

2、如果只是增資，被投資單位的原股東是否涉及到股權(quán)收益?

3、如原股東的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給新股東，整體轉(zhuǎn)讓價(jià)格10000萬元，應(yīng)該如何處理?

答：1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》附錄會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理規(guī)定：

4001 實(shí)收資本

一、本科目核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。

股份有限公司應(yīng)將本科目改為"4001股本"科目。

企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，在"資本公積"科目核算。

三、實(shí)收資本的主要賬務(wù)處理。

(一)企業(yè)接受投資者投入的資本，借記"銀行存款"、"其他應(yīng)收款"、"固定資產(chǎn)"、"無形資產(chǎn)"、"長期股權(quán)投資"等科目，按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額，貸記本科目，按其差額，貸記"資本公積--資本溢價(jià)或股本溢價(jià)"科目。

因此，被投資方的會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款等 5000

貸：實(shí)收資本--法人單位 1000

資本公積--資本溢價(jià) 4000

被投資方的實(shí)收資本和資本公積增加。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》(國稅發(fā)[1994]25號(hào))規(guī)定：企業(yè)執(zhí)行"兩則"啟用新賬簿后，其"實(shí)收資本"和"資本公積"兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。因此，被投資方資金賬簿應(yīng)就增加部分貼花。被投資方因變更工商登記，重新取得營業(yè)執(zhí)照的，該執(zhí)照屬于權(quán)利上、許可證照應(yīng)按5元/件貼花。

2、被投資方增加股東增資，原股東不涉及到股權(quán)收益。

3、原股東將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，被投資方涉及股東變更。賬務(wù)處理為：

借：實(shí)收資本--原股東

貸：實(shí)收資本--新股東。

被投資方應(yīng)辦理工商變更手續(xù)，涉及更換工商執(zhí)照的，新執(zhí)照應(yīng)按5元/件貼花。

原股東為企業(yè)的，原股東應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，該所得應(yīng)計(jì)入其應(yīng)納稅所得額，計(jì)繳企業(yè)所得稅。

原股東為個(gè)人的，原股東應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，該所得應(yīng)按轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，計(jì)繳個(gè)人所得稅。

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