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免征增值稅賬務(wù)處理哪種方法更好?

1、價稅合計記賬法

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于國有糧食購銷企業(yè)開具糧食銷售發(fā)票有關(guān)問題的通知》(國稅明電〔1999〕10號，以下簡稱10號文件)第三條規(guī)定，國有糧食購銷企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)當比照非免稅貨物開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)記賬銷售額為"價稅合計"數(shù)。

會計分析：增值稅免稅的目的，不是讓稅于納稅人，而是讓稅于負稅人，也就是說，企業(yè)應(yīng)當以無稅價格銷售貨物或者提供勞務(wù)(服務(wù))。2007年1月26日天津市保稅區(qū)國家稅務(wù)局《關(guān)于防偽稅控一機多票系統(tǒng)納稅人開具免稅貨物增值稅普通發(fā)票有關(guān)問題的通知》規(guī)定，防偽稅控一機多票系統(tǒng)納稅人暫以零稅率開具免稅貨物的增值稅普通發(fā)票。

會計處理：銷售免稅項目時，按價稅合計金額借記"銀行存款"等科目，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"科目。

稅務(wù)診斷：當是否享受免稅政策尚不確定的時候，價稅合計記賬法是無法操作的。如小微企業(yè)的月銷售額是否超過2萬元，在月度中間不能判定。而且在企業(yè)所得稅方面，如果該項免征的增值稅符合不征稅收入條件，價稅合計記賬法卻不能單獨核算，會使應(yīng)有的政策得不到享受。

2、價稅分離記賬法

政策依據(jù)：《財政部關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會計處理規(guī)定的通知》(財會字〔1995〕6號，以下簡稱6號文件)第二條二款規(guī)定，對于直接減免的增值稅，借記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(減免稅款)"科目，貸記"補貼收入"科目。

會計分析：納稅人銷售免稅項目，盡管不能開具增值稅專用發(fā)票，但是開具給購買方的普通發(fā)票金額應(yīng)該是銷售額和銷項稅額的合計數(shù)。如果不向購買方收取銷項稅額，納稅人的"補貼收入"從何而來?

會計處理：銷售免稅項目時，借記"銀行存款"等科目，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"和"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)"科目;直接減免時，按照銷項稅的金額借記"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(減免稅款)"科目，貸記"補貼收入"科目。

稅務(wù)診斷：增值稅暫行條例第十條規(guī)定，用于免征增值稅項目的進項稅額不得抵扣。同時，免稅只是免征本環(huán)節(jié)的增值稅。而價稅分離記賬法，"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(減免稅款)"科目核算的減免稅款是銷項稅額，不是本環(huán)節(jié)的增值稅。

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