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已在境外繳納的所得稅稅額會計處理

根據(jù)《中華人民共和國所得稅法》第二十三條規(guī)定，企業(yè)取得的所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)用每個年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：

(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得;

(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人來源于中國 境外的所得，已在境外繳納的所稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣 除，但是扣除額不得超過其境外所得依我國企業(yè)所得稅稅法規(guī)定計算的應納稅額。

應納稅額=境內(nèi)所得應納稅額+境外所得應納稅額-境外所得稅稅款扣除額。

境外所得應納稅額=境外應納稅所得額×法定稅率。

這里應該說明的是：

第一，境外設立全資機構(gòu)所得，是指境外收入總額扣除 境外實際發(fā)生的成本、費用，以及應分攤總部的管理費用后的金額。其實際發(fā)生 的成本、費用是指我國財務會計制度列支的成本、費用。

第二，企業(yè)未設立全資 境外機構(gòu)取得境外投資所得，是指被投資企業(yè)分配給投資方的利潤、股息、紅利 等。

第三，企業(yè)境外業(yè)務之間的盈虧可以互相彌補，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不 得相互彌補。

在境外已繳納的所得稅額在境內(nèi)可以抵扣嗎一、內(nèi)容和原則。

企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

這里的抵免稅額是指稅收優(yōu)惠規(guī)定的抵免稅額。

實際應納稅額=應納稅額+境外所得應納所得稅額-境外所得抵免所得稅額

二、境外所得抵免

企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：

居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得;

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。

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