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存貨跌價準備納稅如何調整

稅法規定《企業所得稅法實施條例》第五十六條規定：企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。企業持有各項資產期間，資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎所以對存貨跌價準備應進行相應的納稅調整。

企業到會計期末，對存貨可采用成本與可變現凈值孰低的原則，計提存貨減值準備：

借：資產減值損失

貸：存貨減值準備

資產減值損失屬于損益類賬戶，結轉本年利潤后，會減少本年利潤的。所以***年企業所得稅法規定，企業計提的各種減值準備，必須經過有關稅務部門批準，否則的話到所得稅匯繳清算的時候，對計提的各種減值準備，要調整應納稅所得額的。所以企業沒有經過稅務機關批準，對任何資產減值準備都是不能計提的。

甲公司為增值稅一般納稅人企業，增值稅稅率為17%。該公司采用成本與變現凈值孰低法對存貨進行期末計價。2007年生產的一批A產品的賬面成本為 1500萬元，市價持續下跌，并在可預見的將來無回升的希望。根據資產負債表日狀況確定的A產品的可變現凈值分別為：2007年末1000萬元，2008 年末1200萬元。2009年2月10日全部對外銷售，不含稅售價2000萬元，全部款項收存銀行。假設甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅，2007年－2009年實現的利潤總額均為500萬元，適用的企業所得稅稅率分別為：2007年33%，2008年開始改為25%，無其他納稅調整事 項。

　2007年末計提存貨跌價準備=1500-1000=500（萬元）。

　借：資產減值損失500

　貸：存貨跌價準備500

　稅法規定：納稅調整，應調增應納稅所得額500萬元。

　應交所得稅=（500+500）×33%=330（萬元）

　遞延所得稅費用=（1500－1000）×33%=165（萬元）

　利潤表中應確認的所得稅費用=330-165=165（萬元）

　2008年應準予轉回的存貨跌價準備=1500-1200-500=-200（萬元）

　借：存貨跌價準備 200

　貸：資產減值損失　200

　稅法規定應作納稅調整，調減應納稅所得額200萬元

　應交所得稅=（500-200）×25%=75（萬元）；

　遞延所得稅費用=（1500－1200）×25%-165=-90（萬元）；

　利潤表中應確認的所得稅費用=75+90=165（萬元）。

　2009年2月10日銷售產品

　借：銀行存款　　2340

　貸：主營業務收入　　2000

　應交稅費----應交增值稅（銷項稅額）340

　借：主營業務成本　1200

　存貨跌價準備　300

　貸：庫存商品 1500

　稅法規定應作納稅調整，調減應納稅所得額300萬元。

　應交所得稅：（500-300）x25%=50（萬元）。

　利潤表中應確認的所得稅費用=50+75=125（萬元）。

轉銷的存貨跌價準備對所得稅納稅調整是否有影響？

是有影響的。會計上以計提減值后的存貨賬面結轉銷售成本，同時確認銷售收入。企業所得稅中以存貨取得成本確認銷售成本，兩者之間存在差額，即原計提的存貨跌價準備。會計上處理為轉回遞延所得稅資產，調減應納稅所得額。該項對所得稅費用沒有影響，但會涉及到當期應納稅所得額的調整

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