材料會計實務操作全流程

發表于：2018-10-01 21:47:00
分類：會計實務

　　材料會計實務操作全流程
　　一、材料核算崗位設計的主要賬戶
　　二、材料入賬價值的確定
　　1.外購材料
　　外購材料的入賬價值應以取得這項材料至入庫前發生的實際支出作為入賬價值。具體包括買價、運雜費、途中合理損耗、入庫前挑選整理費用、稅金等。
　　2.自制材料
　　企業自制材料應以制造過程中實際發生的支出作為其入賬價值，包括直接材料、直接人工、制造費用。
　　3.委托加工材料
　　企業委托加工材料應以實際耗用的材料物資，支付的加工費、運輸費、裝卸費、保險費等費用，以及按規定應計入成本的稅金作為入賬價值。
　　4.以材料投資入股的
　　按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。
　　5.接受捐贈的材料
　　對于捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上表明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值；對于捐贈方沒有提供，按如下順序確定其入賬價值：
　　（1）同類或類似材料存在活躍市場的，按同類或類似材料的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值；
　　（2）同類或類似材料不存在活躍市場的，按該接受捐贈的材料的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。
　　三、材料按實際成本計價的核算
　　1.外購材料的業務流程及原始憑證外購材料流程及原始憑證
　　2.原材料取得的核算
　　（1）外購材料取得的核算
　　按照雙方確認的價格加上應支付的相關稅費作為入賬價值。
　　（2）已付款或已開出承兌匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫。
　　取得增值稅發票時，借記“在途物資”、“應交稅費--應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
　　材料到達企業并驗收入庫時，根據入庫單，借記“原材料”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。
　　（3）材料已到達或驗收入庫，黨發票等結算憑證未到，貨款尚未支付。
　　在材料入庫時不作處理，月末按材料暫估價入賬，借記“原材料”、 “應交稅費--代認證進項稅額”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶，下月初用紅字沖回原材料成本，按正常程序進行處理，并把“應交稅費——代認證進項稅額”轉入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”賬戶。
　　（4）以預付貨款方式采購材料
　　企業購料發生預付貨款時，按預付金額借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”賬戶。收到說夠的材料時，根據發票等列明的應計入材料采購成本的金額，借記“原材料”，可抵扣的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，貸記“預付賬款”。補付貨款時，借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”等賬戶，退回多付的款項時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預付賬款”賬戶。
　　3. 原材料發出的核算
　　（1）材料發出的計價方法
　　①個別計價法，其特征是注重說發出存貨具體項目的實物流轉與成本流轉之間的聯系，逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本計算各批發出存貨和期末存貨的成本。即把每一種的實際成本作為計算發出存貨和期末存貨成本的基礎。
　　②先進先出法，是以先購入的存貨應先發出（銷售或好用）這樣一種存貨實物流轉假設為前提對發出存貨進行計價。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉出，據此確定發出存貨和期末存貨的成本。
　　③移動加權平均法，是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數量加上原有庫存存貨的數量，據以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發出存貨成本的依據。計算公式如下：
　　存貨單位成本=（原有庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本）/（原有庫存存貨數量+本次進貨數量）
　　（2）原材料發出的核算
　　①企業生產經營等領用原材料
　　按實際成本，借記"生產成本"、制造費用等賬戶，貸記"原材料"賬戶。
　　②企業福利部門領用的原材料
　　按實際成本加上不得抵扣的增值稅額，借記“應付職工薪酬”賬戶，貸記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”賬戶。
　　③出售原材料
　　應按已收或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”賬戶，貸記“其他業務收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等賬戶。月末按出售原材料的實際成本，借記“其他業務成本”賬戶，貸記“原材料”賬戶。
　　四、材料按計劃成本計價的核算
　　1.材料取得的核算
　　（1）外購材料的核算
　　取得增值稅專用發票時，借記“材料采購”、“應交稅費--應交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“應付賬款”賬戶；材料驗收入庫，根據入庫單，借記“原材料”，貸記“材料采購”賬戶，根據實際與計劃成本將的差額借記或貸記“材料成本差異”賬戶。
　　（2）自制、投資者投入原材料的核算
　　企業自制并已驗收入庫的原材料，按其計劃成本借記“原材料”賬戶，按其實際成本貸記“生產成本”賬戶，將實際成本與計劃成本之間的差額借記或貸記“材料成本差異”賬戶。投資者投入的原材料，應按其計劃成本，借記“原材料”賬戶，按增值稅專用發票上標明的增值稅稅額借記“應交稅費--應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按增值稅與雙方確認價值的合計數貸記“實收資本”或“股本”賬戶，增值稅額與雙方確認價值合計數與所占持股比例的差額，借或貸“資本公積--資本溢價（股本溢價）”。確認價值與計劃成本之間的差額，借或貸“材料成本差異”。
　　2.材料發出的核算
　　采用計劃成本法對材料進行核算，期初和當期形成的材料成本差異在當期發出材料和期末結存材料之間進行分配，實際成本=計劃成本+材料成本差異。
　　本月材料成本差異率=（月初結存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）/（月初結存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本）。
　　本月發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計劃成本*材料成本差異率。
　　經過材料成本差異的分配，本月發出材料應分配的成本差異從“材料成本差異”賬戶轉出后，屬于月末庫存材料應分配的成本差異仍保留在“材料成本差異”賬戶內，作為庫存材料的調整項目。
　　五、材料清查的核算
　　1.材料清查的業務流程及原始憑證
　　2.材料清查的核算程序
　　（1）材料盤盈的會計處理
　　企業盤點材料的發生盤盈，批準計入“待處理財產損溢--待處理流動資產損溢”賬戶貸方，同事增加原材料。按照相關規定批準轉銷后，借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶，貸記“管理費用”賬戶。
　　（2）材料盤虧的會計處理
　　企業盤點材料時發生盤虧，批準計入“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶借方。稅法規定企業因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因增值稅進項稅額不得從增值稅銷項稅額中抵扣的，應將增值稅進項稅額轉出，計入“待處理財產損溢”，同時減少原材料，按照相關規定批準轉銷后，借記“管理費用”、“營業外支出”等賬戶，貸記“待處理財產損溢”賬戶。

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