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未實際出資的股權轉讓的稅務怎么處理

答：根據(jù)《國務院關于印發(fā)注冊資本登記制度改革方案的通知》(國發(fā)[2014]7)號的要求，從2014年開始，我國新設立公司實行注冊資本認繳登記制，即：公司股東認繳的出資總額或者發(fā)起人認購的股本總額(即公司注冊資本)應當在工商行政管理機關登記。公司股東(發(fā)起人)應當對其認繳出資額、出資方式、出資期限等自主約定，并記載于公司章程。有限責任公司的股東以其認繳的出資額為限對公司承擔責任，股份有限公司的股東以其認購的股份為限對公司承擔責任。

那么在股東未全面履行出資義務的情況下，也就是在出資不到位的情況下，能否轉讓自己的股權呢？現(xiàn)行的公司法并沒有直接明確的禁止性規(guī)定，法無禁止即可為，也即是股東可以轉讓自己的股權。

在最高人民法院關于適用《中華人民共和國公司法》若干問題的規(guī)定(三)(法釋[2011]3號，法釋[2014]2號修訂)中，第十八條規(guī)定：“有限責任公司的股東未履行或者未全面履行出資義務即轉讓股權，受讓人對此知道或者應當知道，公司請求該股東履行出資義務、受讓人對此承擔連帶責任的，人民法院應予支持；受讓人根據(jù)前款規(guī)定承擔責任后，向該未履行或者未全面履行出資義務的股東追償?shù)模嗣穹ㄔ簯柚С帧５牵斒氯肆碛屑s定的除外。”由此規(guī)定來看，股東在未履行或者未全面履行出資義務情況下轉讓股權，是被認可的，但是要解決好后續(xù)的出資義務由誰繼續(xù)履行。

那么在這種情況下的股權轉讓，稅務應該如何處理呢？

1、轉讓合同約定由新股東(即受讓人)履行出資義務

假設：原股東認繳出資100萬元，實際出資到位50萬元。在股權轉讓合同約定由新股的繼續(xù)履行出資義務，轉讓價格60萬元。

則舊股東轉讓股權應確認收入60萬元，轉讓成本50萬元，股權轉讓所得10萬元(不考慮印花稅)；新股東此項投資的成本為110萬元，其中60萬元支付給原股東，50萬元履行出資義務支付給被投資企業(yè)。

由此可以看出，新股東的初始投資成本，既包括支付給原股東的轉讓價款，也包括按照合同約定承擔的后續(xù)出資義務。

2、轉讓合同約定由原股東(即轉讓方)履行出資義務

假設：原股東認繳出資100萬元，實際出資到位50萬元。在股權轉讓合同約定由原股的繼續(xù)履行出資義務，轉讓價格110萬元。

則原股東轉讓股權應確認收入110萬元，轉讓成本100萬元，股權轉讓所得10萬元(不考慮印花稅)，并且原股東應當將取得的轉讓價款其中50萬元支付給被投資企業(yè)，按照合同約定履行規(guī)定的出資義務；新股東此項投資的成本為110萬元。注意：在此種方式下應該先由原股東履行出資義務到位，再到工商機關做股權變更手續(xù)。：

在此提醒各位會員朋友，在公司發(fā)生此類股權轉讓業(yè)務時，一定要在合同中明確約定由誰履行未到位的出資義務，然后再確定本次所轉讓股權的定價。因為《公司法》第二十八條明確規(guī)定：“股東應當按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認繳的出資額。股東不按照前款規(guī)定繳納出資的，除應當向公司足額繳納外，還應當向已按期足額繳納出資的股東承擔違約責任。”

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