稅務(wù)總局2017第6號公告明確特別納稅調(diào)整細(xì)則

發(fā)表于：2018-10-02 13:53:03
分類：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

　　國家稅務(wù)總局于2017年3月28日發(fā)布《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2017年第6號）（以下簡稱“辦法”），進(jìn)一步完善特別納稅調(diào)整及相互協(xié)商程序管理工作，對稅務(wù)機(jī)關(guān)在對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易等相關(guān)行為調(diào)查過程中的一些工作標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了明確。此法規(guī)2017年5月1日起施行，替代了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號文）第四章、第五章、第十一章和第十二章、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)跟蹤管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕188號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知》（國稅函〔2009〕363號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第54號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第16號）。
　　以下，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校小編為大家簡單梳理62條“辦法”當(dāng)中的脈絡(luò)分布及主要內(nèi)容。
　　1.“辦法”第4條明確特別納稅調(diào)查重點(diǎn)關(guān)注以下風(fēng)險(xiǎn)特征的企業(yè)
　?。?）關(guān)聯(lián)交易金額較大或者類型較多；
　　（2）存在長期虧損、微利或者跳躍性盈利；
　　（3）低于同行業(yè)利潤水平；
　?。?）利潤水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)不相匹配，或者分享的收益與分?jǐn)偟某杀静幌嗯浔龋?br /> 　?。?）與低稅國家（地區(qū)）關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易；
　?。?）未按照規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或者準(zhǔn)備同期資料；
　?。?）從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；
　?。?）由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于12.5%的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配；
　　（9）實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的稅收籌劃或者安排。
　　2.“辦法”第5-14條、第37-46條明確了特別納稅調(diào)整調(diào)查過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)及企業(yè)雙方應(yīng)備齊的資料，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該選擇的方式等內(nèi)容。納稅人可以了解接受調(diào)查過程中的關(guān)鍵點(diǎn)。
　　3. “辦法”第15-22條明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行特別納稅調(diào)整調(diào)查可比性分析因素、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，以及關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易存在重大差異時(shí)應(yīng)如何調(diào)整的問題。通過對各種指標(biāo)關(guān)注點(diǎn)的了解，納稅人可以進(jìn)行及時(shí)糾正。
　　4.“辦法”第23-29條明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行特別納稅調(diào)整調(diào)查的對象選取原則及方式方法，包括是否符合獨(dú)立交易原則；業(yè)務(wù)模式的差異；企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來料加工或者進(jìn)料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù)，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù)原則上應(yīng)當(dāng)保持合理的利潤水平；以及隱匿交易、抵消交易的調(diào)整辦法等。
　　5.“辦法”第30-33條明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行特別納稅調(diào)整調(diào)查關(guān)于無形資產(chǎn)和特許權(quán)使用的條款，及實(shí)施納稅調(diào)整的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)明確了企業(yè)境外融資上市不符合獨(dú)立交易原則須進(jìn)行納稅調(diào)整的相關(guān)因素。
　　6.“辦法”第34-36條明確關(guān)聯(lián)方勞務(wù)交易是否符合獨(dú)立交易原則的相關(guān)條款，企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方支付非受益性勞務(wù)的價(jià)款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可實(shí)施特別納稅調(diào)整。
　　7. “辦法”第37-46條明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行特別納稅調(diào)整調(diào)查時(shí)的調(diào)整程序、行政復(fù)議、補(bǔ)繳稅款和利息，以及變更注銷等問題。
　　8.“辦法”第47-61條明確了企業(yè)進(jìn)行相互協(xié)商程序的各種細(xì)節(jié)問題。確定施行前已受理但尚未達(dá)成一致的相互協(xié)商案件，適用本辦法的規(guī)定。

稅務(wù)總局2017第6號公告 明確特別納稅調(diào)整細(xì)則

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