營改增對保險公司保費核算有什么影響？

發(fā)表于：2018-10-03 21:06:28
分類：會計實務(wù)

　　營改增對保險公司保費核算有什么影響？
　　一、“營改增”對保費收入核算的影響范圍
　　（一）需要繳納增值稅的產(chǎn)品范圍
　　根據(jù)36號文的規(guī)定，保險公司包括保費收入以及金融商品轉(zhuǎn)讓的主要收入都將適用于增值稅，而保費收入中一年以上人身保險產(chǎn)品的保費收入被列為增值稅免稅政策適用范圍。總的來說，對于財險公司，經(jīng)營的絕大部分財產(chǎn)保險產(chǎn)品的保費收入都將納入增值稅的征收范圍；對于壽險公司，只有一年以下短期人身保險產(chǎn)品（主要是短期健康險、意外險）的保費收入將納入增值稅的征收范圍。
　　（二）可以免于繳納增值稅的產(chǎn)品
　　根據(jù)近期財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點的通知》，以及四項配套政策——《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)行營業(yè)稅制下保險行業(yè)所享受的稅收減免政策在改為增值稅后將全部得到延續(xù)，且對適用上述免稅政策的產(chǎn)品實行備案管理。
　　具體地說，人身險公司免稅的一年期以上人身保險，是指保險期間為一年期及以上返還本利的人壽保險、養(yǎng)老年金保險，以及保險期間為一年期及以上的健康保險。
　　財險公司經(jīng)營的免稅產(chǎn)品，主要包括農(nóng)險、一年期及以上健康險、大病保險、出口信用保險、出口貨運險、航運保險(主要是遠洋船舶險）及特險中的衛(wèi)星發(fā)射及在軌運行保險（見圖13.1）。
　　二、“營改增”對保費收入核算的具體影響
　　保險行業(yè)之前實行的營業(yè)稅，屬于價內(nèi)稅，即假設(shè)保費收入為100元，營業(yè)稅率5%，在財務(wù)報表的損益表上體現(xiàn)100元的保費收入和5元（100×5%＝5）的營業(yè)稅。
　　在“營改增”之后，增值稅屬于價外稅，將不包含在保費收入中。假設(shè)現(xiàn)金流不變，增值稅率為6%，那么客戶同樣還是繳納100元的保費，而在損益表上體現(xiàn)的保費收入將變?yōu)?00/1.06=94.34元，而增值稅94.34×6%=5.66元將不進入損益表。
　　綜上，保費收入從“營改增”之前的含稅變?yōu)?ldquo;營改增”之后的不含稅，口徑縮小，因此，在現(xiàn)金流相同的情況下，保費收入將減少。
　　三、“營改增”影響保費收入統(tǒng)計數(shù)據(jù)的測算
　　我根據(jù)上述增值稅的征收范圍及辦法，根據(jù)1-4月保險行業(yè)保費結(jié)構(gòu)，對行業(yè)保費進行測算，得出“營改增”可能對保險行業(yè)核算結(jié)果的影響，具體如下：
　　1-4月應(yīng)稅的保費收入占比23.6%左右，按照此比例測算，實行“營改增”后，保費收入可能減少1.3%左右。
　　四、小結(jié)
　　“營改增”政策的實施，必將對保險業(yè)產(chǎn)生積極而深遠的影響，是行業(yè)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、強化內(nèi)部管理的契機。尤其對財產(chǎn)保險公司而言，其產(chǎn)品大多不具有大部分壽險產(chǎn)品的免稅特點，故“營改增”對其影響較大。

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