增值稅規定中的不征稅、免稅和零稅率的區別

發表于：2018-10-03 21:25:09
分類：會計實務

　　增值稅規定中的不征稅、免稅和零稅率的區別
　　一、不征增值稅項目指不屬于增值稅的征稅范圍的項目
　　《中華人民共和國發票管理辦法》（國務院令2010年第587號）第十九條規定，銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發票。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條規定，納稅人銷售貨物、應稅勞務或者發生應稅行為，除了規定不得開具增值稅專用發票的情形以外，應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票。而不征增值稅項目本身并不屬于增值稅的征稅范圍，所以納稅人發生不征增值稅項目，取得收入時不能開具增值稅發票。
　　特殊情形：融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為雖然屬于不征增值稅項目，但很多地區規定，融資性售后回租服務中的承租方收取有形動產價款本金，可以開具普通發票，作為出租方據以差額扣除的合法有效憑證，承租方開具發票不征收增值稅。
　　《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規定了不得抵扣進項稅的相關項目，只要能夠取得稅法認可的扣稅憑證，用于不征增值稅項目的進項稅額就可以抵扣。
　　《企業所得稅法》第七條規定，收入總額中的下列收入為“不征稅收入”：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；國務院規定的其他不征稅收入。納稅人發生不征增值稅項目，取得的收入只有符合《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）所規定的條件，才可在企業所得稅申報中作不征稅收入申報，否則應并入企業收入總額申報繳納企業所得稅。
　　二、免征增值稅項目是指根據國家稅法相關規定，給予某些項目取得收入免予繳納增值稅的稅收優惠
　　根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號）第二十一條、《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文附件1）第五十三條，增值稅納稅人銷售免稅貨物，不得開具增值稅專用發票，只能開具增值稅普通發票。特殊情形：國有糧食購銷企業銷售免稅糧食可開具增值稅專用發票。政策依據：《財政部國家稅務總局關于糧食企業增值稅征免問題的通知》（財稅字〔1999〕198號）、《財政部國家稅務總局關于免征儲備大豆增值稅政策的通知》（財稅〔2014〕38號）。
　　納稅人用于免稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產的進項稅額根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條，不得從銷項稅額中扣除。對于同時從事應稅和免稅項目，進項稅不能準確劃分的，應依據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十九條所列公式進行計算轉出（固定資產、無形資產、不動產除外）。
　　根據《財政部國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規定，企業取得的免征減征增值稅稅金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，應計入企業當年收入總額征收企業所得稅。但是如果符合《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規定，符合不征稅收入條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。
　　納稅人發生應稅行為適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，按規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。
　　三、零稅率是增值稅稅率的一種，主要適用于納稅人出口貨物和跨境應稅行為。零稅率在計算繳納增值稅時，銷項稅額按照0%的稅率計算，進稅額允許抵扣
　　納稅人提供適用增值稅零稅率的貨物、服務或者無形資產，屬于適用簡易計稅方法的一般納稅人，實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產企業實行免抵退稅辦法，外貿企業外購服務或者無形資產出口實行免退稅辦法，外貿企業直接將服務或自行研發的無形資產出口，視同生產企業連同其出口貨物統一實行免抵退稅辦法。
　　依據《適用增值稅零稅率應稅服務退（免）稅管理辦法》（國家稅務總局公告2014年第11號）第七條，實行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應稅服務不得開具增值稅專用發票。生產企業使用升級后的增值稅系統開具普通發票代替原來的出口發票（普通發票五聯），外貿企業選擇“使用升級后的增值稅系統開具普通發票”或者“開具企業自制憑證”兩種方式。
　　納稅人銷售適用增值稅零稅率的服務或無形資產的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內不得再申請適用增值稅零稅率。
　　四、其它應注意事項
　　1、納稅人發生應稅行為同時適用免稅和零稅率規定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。
　　2、納稅人適用零稅率的應稅服務，應按月向主管退稅的稅務機關申報辦理增值稅免抵退稅或免稅手續。
　　3、免征增值稅屬于稅收優惠，應按照稅收優惠管理的相關要求，報經主管稅務機關審批或備案。增值稅不征稅項目和零稅率不屬于增值稅優惠，無需審批或備案。
　　4、在增值稅申報（一般納稅人）填報中，增值稅不征稅項目取得收入無需填報。免稅收入須填列增值稅減免稅申報明細表（分不同免稅項目及代碼），免稅項目進項轉出填列附表二第14欄，免稅項目收入填列附表一第18或19欄，并反映在主表免稅銷售額相關欄次。零稅率申報填報分兩種情況：適用免抵退稅項目的，免抵退出口銷售額填列在附表一的第16或17欄，并反映在主表第7欄，主表第15欄 “免、抵、退應退稅額”：反映稅務機關退稅部門按照出口貨物、勞務和服務、無形資產免、抵、退辦法審批的增值稅應退稅額。適用免退稅的，應填列增值稅減免稅申報明細表（出口免稅），附表一第18或19欄，及主表免稅銷售額相關欄次。

增值稅規定中的不征稅、免稅和零稅率的區別

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