自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個稅

發(fā)表于：2018-10-04 20:45:37
分類：會計實務(wù)

　　個稅案例
　　甲公司自然人股東A將其所持20%股份轉(zhuǎn)讓給乙公司，收到轉(zhuǎn)讓價款220萬元（投資成本200萬元），并辦理完畢工商變更登記。股東A在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓個稅申報時，稅局認(rèn)為該交易存在兩個問題，一是個稅應(yīng)由受讓方乙公司代扣代繳；二是認(rèn)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格偏低，理由是在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，甲公司凈資產(chǎn)為1500萬元，所轉(zhuǎn)股份對應(yīng)凈資產(chǎn)份額為300萬元，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額，且無正當(dāng)理由，因此稅局對其轉(zhuǎn)讓價款進(jìn)行核定，應(yīng)交股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅為（300-200）*20%=20萬元。（注：本案例為說明股權(quán)轉(zhuǎn)讓個稅問題，簡化處理，未考慮印花稅）
　　在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易實務(wù)中，
　　經(jīng)常有客戶咨詢所遇上述情況
　　我們今天結(jié)合案例談?wù)?br /> 　　需要主要關(guān)注的事項和相關(guān)建議
　　1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個稅由轉(zhuǎn)讓方自行申報繳納存風(fēng)險
　　根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第67號（以下簡稱第67號公告）第五條規(guī)定，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。受讓方無論是企業(yè)還是個人，均應(yīng)按個人所得稅法規(guī)定認(rèn)真履行扣繳稅款義務(wù)。
　　根據(jù)《稅收征管法》第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
　　在本例中，應(yīng)當(dāng)由受讓方乙公司履行代扣代繳義務(wù)。木蘭英華建議，如受讓方因故無法代扣代繳個人所得稅，應(yīng)及時報告被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。并告知轉(zhuǎn)讓方股東A向被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅，在該情形下，被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予受理。
　　2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款偏低補(bǔ)繳個稅受損失
　　根據(jù)第67號公告規(guī)定，如無第十三條所列的正當(dāng)理由，符合第第十二條規(guī)定情形的，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低。同時上海稅局明確，扣繳義務(wù)人、納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將對其提供的正當(dāng)理由及相關(guān)證明材料進(jìn)行核實。對于不能提供相關(guān)證明材料或提供的證明材料無法證明其正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將按規(guī)定核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
　　以上述案例為例，股東A計劃收益為220-200-4=16萬元，而實際收益為220-200-20=0，造成該結(jié)果的原因是納稅人對股權(quán)轉(zhuǎn)讓市場價和計稅收入的差異不了解。尤其是非控股股東，他們?nèi)粘８嚓P(guān)注利潤相關(guān)數(shù)據(jù)，對于公司資產(chǎn)負(fù)債表關(guān)注較少，相關(guān)財務(wù)資料也掌握不多。在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，沒有深入了解相關(guān)稅收政策，導(dǎo)致稅局核定轉(zhuǎn)讓收入，測算稅負(fù)與實際稅負(fù)的差異較大。
　　木蘭英華建議，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)前期，股東應(yīng)取得被投資企業(yè)近期財務(wù)數(shù)據(jù)，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和房產(chǎn)土地等主要資產(chǎn)財務(wù)及評估資料，并咨詢稅務(wù)專家，做好稅負(fù)測算和合同條款的擬定等工作。
　　3、申報繳稅不及時承受監(jiān)管風(fēng)險
　　根據(jù)第67號公告規(guī)定，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)在受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效等情形發(fā)生時，依法在次月15日內(nèi)向被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。同時上海稅局要求扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方信息（如身份信息、聯(lián)系方式等），股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議情況（如股權(quán)基本信息、企業(yè)資產(chǎn)狀況、約定對價金額、具體交易形式、工商變更時間、對價支付時點、后續(xù)收入或賠償?shù)龋约吧婕肮蓹?quán)轉(zhuǎn)讓的其他情況，報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
　　隨著金三系統(tǒng)的上線和完善，工商信息與稅務(wù)信息實現(xiàn)定期交換，稅局對股權(quán)變更信息也將掌握的更詳細(xì)和及時，木蘭英華建議扣繳義務(wù)人和納稅人要考慮上述規(guī)定對股權(quán)交易的影響，避免超期申報繳稅帶來的涉稅風(fēng)險。
　　4、結(jié)語
　　所謂經(jīng)濟(jì)決定稅收，股權(quán)投資這一抹當(dāng)今經(jīng)濟(jì)活動的亮色也必然引起稅務(wù)部門的密切關(guān)注。在進(jìn)行股權(quán)投資和交易時，投資人需要比以往更多考慮稅收和稅收風(fēng)險對投資收益的影響。作為專業(yè)從事稅務(wù)風(fēng)險防范和稅務(wù)籌劃的稅務(wù)事務(wù)所，木蘭英華希望為投資人提供廣泛而深入涉稅服務(wù)，助其規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，合法合規(guī)的獲取理想的稅后回報。

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