《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)》解讀

發(fā)表于：2018-10-04 21:17:21
分類：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)》
　　一、制定背景
　　為進(jìn)一步規(guī)范持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和處置組的分類、計(jì)量和列報(bào)，以及終止經(jīng)營(yíng)的列報(bào)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，財(cái)政部在借鑒《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第5號(hào)》的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況，近日制定并發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)》(以下簡(jiǎn)稱“準(zhǔn)則”)，并自2017年5月28日起施行。
　　（一）對(duì)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和處置組及終止經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定亟待完善
　　在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，有關(guān)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理要求分散在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》及相關(guān)應(yīng)用指南、解釋和講解中，這些規(guī)定為規(guī)范相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理發(fā)揮了一定作用，但缺少對(duì)持有待售類別的后續(xù)計(jì)量、持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提等問(wèn)題的統(tǒng)一細(xì)化規(guī)定或指引，不利于實(shí)務(wù)操作。
　　近年來(lái)，隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展和創(chuàng)新，特別是今年以來(lái)國(guó)務(wù)院化解過(guò)剩產(chǎn)能、推動(dòng)“三去一降一補(bǔ)”工作積極推進(jìn)，對(duì)持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和處置組及終止經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定亟待補(bǔ)充細(xì)化，有必要制定單獨(dú)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行系統(tǒng)性規(guī)范，以滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)性、及時(shí)性需求的增加，不斷完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體例，服務(wù)于國(guó)家供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革需要。
　　（二）保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第5號(hào)持續(xù)趨同
　　2004年3月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第5號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)》，此后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)又先后在發(fā)布《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第11號(hào)——合營(yíng)安排》、《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》、《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》和修訂《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》等準(zhǔn)則時(shí)對(duì)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第5號(hào)》進(jìn)行了修訂。
　　二、定義和范圍
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)》給出了處置組的定義及終止經(jīng)營(yíng)的條件，并明確了本準(zhǔn)則涉及的非流動(dòng)資產(chǎn)范圍。
　　此準(zhǔn)則的分類和列報(bào)規(guī)定適用于所有非流動(dòng)資產(chǎn)和處置組。準(zhǔn)則的計(jì)量規(guī)定適用于所有非流動(dòng)資產(chǎn)，但下列各項(xiàng)的計(jì)量適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：
　　（1）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》；
　　（2）采用公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額計(jì)量的生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》；
　　（3）職工薪酬形成的資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》；
　　（4）遞延所得稅資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》；
　　（5）由金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的金融資產(chǎn)，適用金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；
　　（6）由保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的保險(xiǎn)合同所產(chǎn)生的權(quán)利，適用保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。處置組包含適用本準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的非流動(dòng)資產(chǎn)的，本準(zhǔn)則的計(jì)量規(guī)定適用于整個(gè)處置組。處置組中負(fù)債的計(jì)量適用相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
　　處置組，是指在一項(xiàng)交易中作為整體通過(guò)出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)，以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債。處置組所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》分?jǐn)偭似髽I(yè)合并中取得的商譽(yù)的，該處置組應(yīng)當(dāng)包含分?jǐn)傊撂幹媒M的商譽(yù)。
　　三、條款與結(jié)構(gòu)
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)》由總則、持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的分類、持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的計(jì)量、列報(bào)和附則五章，共三十三條內(nèi)容組成。
　　第一章《總則》，第一條至第四條，說(shuō)明了制定該準(zhǔn)則的目的、準(zhǔn)則的適用范圍，處置組的定義及終止經(jīng)營(yíng)應(yīng)滿足的條件。
　　第二章《持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的分類》，第五條至第十一條，規(guī)范了持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和處置組的分類。
　　第三章《持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的計(jì)量》，第十二條至第二十二條，規(guī)范了持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和處置組的計(jì)量。
　　第四章《列報(bào)》，第二十三條至第三十二條，規(guī)范了持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和處置組的列報(bào)，以及終止經(jīng)營(yíng)的列報(bào)。
　　第五章《附則》，第三十三條，規(guī)定準(zhǔn)則開始施行的時(shí)間。明確對(duì)于本準(zhǔn)則施行日存在的持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。
　　四、新舊準(zhǔn)則之變化分析
　　本準(zhǔn)則沿用現(xiàn)行準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，細(xì)化了計(jì)量和列報(bào)要求。
　　首先明確非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件。
　　關(guān)于計(jì)量方面，對(duì)于取得日劃分為持有待售類別的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的計(jì)量、持有待售類別的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量等進(jìn)行了細(xì)化規(guī)范。
　　關(guān)于終止經(jīng)營(yíng)的列報(bào)，在利潤(rùn)表中應(yīng)分別列示持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益和終止經(jīng)營(yíng)損益，并在附注中披露有關(guān)信息。
　　五、重點(diǎn)條款解讀
　　本準(zhǔn)則規(guī)范了持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和處置組的分類、計(jì)量和列報(bào)，以及終止經(jīng)營(yíng)的列報(bào)。重點(diǎn)條款可以歸結(jié)為如下幾個(gè)方面：
　　（一）持有待售類別的劃分條件
　　本準(zhǔn)則明確了持有待售類別的定義，企業(yè)主要通過(guò)出售（包括具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，下同）而非持續(xù)使用一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組收回其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別。
　　本準(zhǔn)則沿用了現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)持有待售類別的劃分條件，非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件，一是在當(dāng)前狀況下，僅根據(jù)出售此類資產(chǎn)或處置組的慣常條款，即可立即出售；二是出售極可能發(fā)生，即企業(yè)已經(jīng)就一項(xiàng)出售計(jì)劃作出決議且獲得確定的購(gòu)買承諾，預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成。如果該出售計(jì)劃需要得到股東或者監(jiān)管部門批準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)取得批準(zhǔn)。
　　需要注意的是，除滿足其他條件外，企業(yè)必須在獲得確定的購(gòu)買承諾后才能將相關(guān)的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別。這一要求比國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則更為嚴(yán)格，便于實(shí)務(wù)中嚴(yán)格執(zhí)行，并防范利潤(rùn)操縱的情況。
　　因企業(yè)無(wú)法控制的下列原因之一，導(dǎo)致非關(guān)聯(lián)方之間的交易未能在一年內(nèi)完成，且有充分證據(jù)表明企業(yè)仍然承諾出售非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別：
　　（1）買方或其他方意外設(shè)定導(dǎo)致出售延期的條件，企業(yè)針對(duì)這些條件已經(jīng)及時(shí)采取行動(dòng)，且預(yù)計(jì)能夠自設(shè)定導(dǎo)致出售延期的條件起一年內(nèi)順利化解延期因素；
　　（2）因發(fā)生罕見(jiàn)情況，導(dǎo)致持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組未能在一年內(nèi)完成出售，企業(yè)在最初一年內(nèi)已經(jīng)針對(duì)這些新情況采取必要措施，且重新滿足了持有待售類別的劃分條件。
　　上條允許在特殊情況下，放松“出售將在一年內(nèi)完成”的要求，更符合實(shí)務(wù)中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況。
　　（二）持有待售類別的計(jì)量
　　本準(zhǔn)則對(duì)于取得日劃分為持有待售類別的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的計(jì)量、持有待售類別的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量等進(jìn)行了細(xì)化規(guī)范。
　　1.取得日劃分為持有待售類別的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組的計(jì)量
　　對(duì)于取得日劃分為持有待售類別的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始計(jì)量時(shí)比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計(jì)量金額和公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，以兩者孰低計(jì)量。除企業(yè)合并中取得的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組外，由非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組以公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額作為初始計(jì)量金額而產(chǎn)生的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
　　2.持有待售類別的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量
　　準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)將非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組首次劃分為持有待售類別前，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組中各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值。
　　企業(yè)初始計(jì)量或在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)或處置組時(shí)，其賬面價(jià)值高于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對(duì)于持有待售的處置組確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額，如果該處置組包含商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)先抵減處置組中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)處置組中適用本準(zhǔn)則計(jì)量規(guī)定的各項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其賬面價(jià)值。　　

上一篇：印花稅會(huì)計(jì)分錄如何編制？
下一篇：公司剛成立如何建賬？

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)》解讀

數(shù)豆子會(huì)計(jì)網(wǎng) shudouzi.com