制藥企業(yè)客戶(hù)退回過(guò)期藥品的會(huì)計(jì)處理怎么做，財(cái)務(wù)人員經(jīng)常會(huì)遇到此類(lèi)問(wèn)題，下面由數(shù)豆子為大家整理相關(guān)內(nèi)容，一起來(lái)看看吧。

制藥企業(yè)客戶(hù)退回過(guò)期藥品的會(huì)計(jì)處理怎么做

這要分別增值稅和企業(yè)所得稅來(lái)進(jìn)行分析。

增值稅方面，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定精神，正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的正常損耗，比如生產(chǎn)過(guò)程中的合理?yè)p耗等；非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，一般理解包括：

(1)自然災(zāi)害損失；

(2)因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；

(3)其他非正常損失。

按《關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函[2002]1103號(hào))的精神，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。對(duì)此，我們應(yīng)該理解和把握的是，在增值稅方面區(qū)分正常損失與非正常損失的目的是要確定相關(guān)貨物所包含的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣。對(duì)于一般企業(yè)的存貨，雖然變質(zhì)但仍能按原用途以較低價(jià)格變現(xiàn)(低于正常銷(xiāo)售價(jià)格但高于殘值變現(xiàn))，這種情況下，該批貨物仍然未實(shí)際退出流通環(huán)節(jié)，從理論上說(shuō)其價(jià)值損失(正常銷(xiāo)售價(jià)格與變價(jià)之間的差額)應(yīng)視為正常損失。而像藥品、食品等一旦過(guò)期、變質(zhì)后則無(wú)可利用價(jià)值的產(chǎn)品，實(shí)際上已經(jīng)退出流通環(huán)節(jié)，從原理上說(shuō)其所包含的進(jìn)項(xiàng)稅沒(méi)有了對(duì)應(yīng)扣除的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。同時(shí)，銷(xiāo)毀過(guò)期退貨雖然是出于質(zhì)量管理的要求，但這樣的銷(xiāo)毀不同于通常所說(shuō)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的合理?yè)p耗(一般是指工藝損耗或保管中的揮發(fā)等合理的自然損耗)。尤其是數(shù)量、價(jià)值均較大且具有經(jīng)常性時(shí)，如果不剔除其所包含的進(jìn)項(xiàng)稅，就比較嚴(yán)重地影響了應(yīng)繳增值稅稅額。因此從原理上看，問(wèn)題所述情況在增值稅方面應(yīng)該歸于非正常損失，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。當(dāng)然，也有觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為如果是少量、小額退貨銷(xiāo)毀，也可視為正常損失(合理?yè)p耗)。據(jù)了解，有些地方為征管方便，規(guī)定了制藥等企業(yè)的類(lèi)似損失的合理?yè)p耗比率，即在一定比例以?xún)?nèi)的視為正常損失，不用作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；超過(guò)該比例的部分要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。這有一定的合理性。建議企業(yè)就此與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通取得一致認(rèn)識(shí)為宜。

企業(yè)所得稅方面，新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，此類(lèi)問(wèn)題未見(jiàn)進(jìn)一步明確。按此前的《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)) 的精神，企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失按損失原因，分為正常損失、非正常損失以及發(fā)生改組等評(píng)估損失和永久實(shí)質(zhì)性損害四種類(lèi)型。其中，正常損失包括正常轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、清理等；非正常損失包括因戰(zhàn)爭(zhēng)、自然災(zāi)害等不可抗力造成損失，因人為管理責(zé)任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等。而存貨出現(xiàn)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

(1)已霉?fàn)€變質(zhì)；

(2)已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值；

(3)經(jīng)營(yíng)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值；

(4)其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形。

對(duì)比可見(jiàn)，問(wèn)題所述情況應(yīng)歸屬于“永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失”更為準(zhǔn)確。

對(duì)于上述永久性實(shí)質(zhì)損害，按“國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)”規(guī)定，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除。企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場(chǎng)取證的，應(yīng)在證據(jù)保留期間及時(shí)申報(bào)審批，也可在年度終了后集中申報(bào)審批，但必須出據(jù)中介機(jī)構(gòu)、國(guó)家及授權(quán)專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定部門(mén)等的鑒定材料。具體所需提供的資料請(qǐng)查閱“國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)”文件。

商品過(guò)期會(huì)計(jì)處理

如果是庫(kù)存商品過(guò)期、變質(zhì)報(bào)廢，賬務(wù)處理：

進(jìn)行確認(rèn)損失：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：庫(kù)存商品-某商品

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)[非增值稅一般納稅人不做此筆]

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)

1、如果是正常的原因造成的報(bào)廢處理，分錄：

借：管理費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

2、如果是自然災(zāi)害造成的，則分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出-非常損失

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

3、如果是人為的原因造成，或者是管理不善，按規(guī)定要追究責(zé)任人責(zé)任的：

借：其他應(yīng)收款-張三、李四

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

制藥企業(yè)客戶(hù)退回過(guò)期藥品的會(huì)計(jì)處理怎么做？數(shù)豆子網(wǎng)提醒，并不是所有的制藥企業(yè)都會(huì)接收退回過(guò)期藥品，如果制藥企業(yè)是有明確規(guī)定能接收過(guò)期藥品會(huì)計(jì)就可以按照規(guī)定處理，如果沒(méi)有接收則不需要做這些分錄。