不征增值稅項目的進項可以抵扣嗎？

發表于：2018-10-09 17:24:06
分類：會計實務

　　不征增值稅項目的進項可以抵扣嗎？不征增值稅項目這一概念在營改增前后存在較大差異。在營改增之前，不征增值稅項目是指不屬于增值稅的征稅范圍，但可能屬于，也可能不屬于營業稅征稅范圍的項目。全面營改增以后，因營業稅被增值稅取代而不復存在，不征增值稅項目僅指不屬于增值稅的征稅范圍的項目。例如，存款利息、被保險人獲得的保險賠付是不征增值稅項目。
　　除上述所舉的例子外，稅法還明確規定了很多項目不征增值稅：在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的貨物、不動產、土地使用權轉讓行為;融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為;納稅人取得的中央財政補貼;各燃油電廠從政府財政專戶取得的發電補貼;納稅人根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，等等。
　　不征增值稅項目與進項稅額抵扣之間的關系一直以來都存在著一些爭議，這背后的原因是人們對不征增值稅項目的理解有偏差。在全面營改增之前，稅法明確規定了用于非增值稅應稅項目的購進貨物、應稅勞務和應稅服務對應的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。此處的非增值稅應稅項目是指不征收增值稅，但是征收營業稅的項目，屬于不征增值稅項目的一種類型。當購進貨物、勞務、服務用于這種類型的不征增值稅項目時，相應的進項稅額不得抵扣;如果抵扣了，就需要做轉出處理。對于不征增值稅項目的另一種類型，即不屬于增值稅的征稅范圍同時也不屬于營業稅征稅范圍的項目，稅法并未規定不得抵扣進項稅額，筆者認為，“法無禁止即可為”，納稅人只要能夠取得合法的扣稅憑證，就可以抵扣相應的進項稅額，稅務機關不能要求其做進項稅轉出處理。在全面營改增之后，由于營業稅不復存在，稅法中也不再規定非增值稅應稅項目不得抵扣進項稅額，但是不征增值稅項目依然存在，用于這些項目的進項稅額可以抵扣。簡言之，全面營改增前要根據不征增值稅項目的具體類型來判斷是否可以抵扣進項稅，全面營改增后只要能夠取得稅法認可的扣稅憑證，用于不征增值稅項目的進項稅額就可以抵扣。
　　納稅人發生不征增值稅項目，往往會取得一定的經濟利益，收到一些款項，比如取得存款利息收入、保險賠款、財政補貼等，那么納稅人是否需要向支付款項的一方開具增值稅發票呢?《中華人民共和國發票管理辦法》(國務院令2010年第587號)第十九條規定，銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發票。增值稅稅法中也規定，納稅人銷售貨物、應稅勞務或者發生應稅行為，除了規定不得開具增值稅專用發票的情形以外，應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票。可見，開具增值稅發票的前提是納稅人發生了屬于增值稅征稅范圍的經營業務(如銷售貨物等)，而不征增值稅項目本身并不屬于增值稅的征稅范圍，所以不能開具增值稅發票。但也有特殊情形，根據規定，融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為雖然屬于不征增值稅項目，但卻要向出租方開具發票。

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