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免稅項目可以彌補以前年度虧損嗎

一、新政策規定

　　《國家稅務總局關于做好2009年度企業所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）在“稅收優惠填報口徑”明確指出，“對企業取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前年度應稅項目虧損；當期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當期和以后納稅年度應稅項目所得抵補?！?/p>

　　即根據國稅函[2010]148號文件的規定，對企業取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當期及以前年度應稅項目虧損。

舊政策規定

　　在新的企業所得稅法實施前國家稅務總局就出臺的《國家稅務總局關于企業的免稅所得彌補虧損問題的通知》（國稅發〔1999〕34號）規定，企業的某些項目免征所得稅。如果一個企業既有應稅項目，又有免稅項目，其應稅項目發生虧損時，按照稅收法規規定可以結轉以后年度彌補的虧損，應該是沖抵免稅項目所得后的余額。此外，雖然應稅項目有所得，但不足彌補以前年度虧損的，免稅項目的所得也應用于彌補以前年度虧損。

彌補以前年度虧損方法

彌補以前年度虧損，方法主要有三種：

1．企業發生虧損，可以用次年度的稅前利潤彌補，次年度利潤不足彌補的，可以在5年內延續彌補。

2．企業發生的虧損，5年內的稅前利潤不足彌補時，用稅后利潤彌補。

3．企業發生的虧損，可以用盈余公積彌補。

以稅前利潤或稅后利潤彌補虧損，均不需要進行專門的賬務處理，只要將企業實現的利潤自“本年利潤”科目結轉到“利潤分配----未分配利潤”科目的貸方，其貸方發生額與“利潤分配----未分配利潤”科目的借方余額自然抵補；所不同的是以稅前利潤進行彌補虧損的情況下，其彌補的數額可以抵減企業當期的應納稅所得額，而用稅后利潤進行彌補虧損的數額，則不能在企業當期的應納稅所得額中抵減。但如果用盈余公積彌補虧損，則需作賬務處理，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配----盈余公積補虧”科目。

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