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銀行票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會計(jì)與稅法差異是什么

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條第二款規(guī)定，利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。營業(yè)稅暫行條例第十二條第一款規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。按照上述稅收管理規(guī)定，貼現(xiàn)息應(yīng)在貼現(xiàn)日全額作為營業(yè)稅及企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，不能遞延處理。

由此可見，對于票據(jù)貼現(xiàn)利息收入的確認(rèn)，在稅務(wù)上是按照舊會計(jì)準(zhǔn)則“收付實(shí)現(xiàn)制”原則確認(rèn)，即應(yīng)在貼現(xiàn)日全額作為應(yīng)稅收入處理。而按照新會計(jì)準(zhǔn)則，會計(jì)上是按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則確認(rèn)，屬于當(dāng)期應(yīng)計(jì)或已實(shí)現(xiàn)的貼現(xiàn)利息計(jì)入當(dāng)期收益，不屬于當(dāng)期應(yīng)計(jì)或未實(shí)現(xiàn)的貼現(xiàn)利息通過利息調(diào)整遞延處理。這就形成了會計(jì)與稅務(wù)處理上的時(shí)間性差異。企業(yè)在申報(bào)繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)作納稅調(diào)整。具體調(diào)整方法是：會計(jì)期末，對于期末結(jié)存或未實(shí)現(xiàn)的貼現(xiàn)利息收入，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)稅收入；下期，將上期結(jié)存或未實(shí)現(xiàn)的貼現(xiàn)利息轉(zhuǎn)作利息收入后，應(yīng)調(diào)減當(dāng)期應(yīng)稅收入。

貼現(xiàn)資產(chǎn)賣斷會計(jì)處理

假設(shè)B銀行在6月15日將該銀票賣斷給C銀行，此時(shí)的市場賣出價(jià)格已經(jīng)不再是5‰，而已經(jīng)變?yōu)樵沦N現(xiàn)率4‰，年貼現(xiàn)利率4.8%。那么面值法和凈值法計(jì)算將會有何不同？

面值法票據(jù)仍然計(jì)提利息收入，負(fù)債方新增轉(zhuǎn)貼現(xiàn)負(fù)債，計(jì)提利息支出。會計(jì)分錄為：

1)票據(jù)賣出日

借：存放央行款項(xiàng)等

轉(zhuǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整

貸：轉(zhuǎn)貼現(xiàn)負(fù)債(面值)

2)報(bào)表日記賬

借：同業(yè)往來利息支出--轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息支出

貸：轉(zhuǎn)貼現(xiàn)負(fù)債--利息調(diào)整

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)--利息調(diào)整

貸：利息收入--貼現(xiàn)利息收入

3)票據(jù)到期日

借：轉(zhuǎn)貼現(xiàn)負(fù)債(面值)

貸：存放央行款項(xiàng)等

借：同業(yè)往來利息支出--轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息支出

貸：轉(zhuǎn)貼現(xiàn)負(fù)債--利息調(diào)整

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