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融資租賃有免租期的會(huì)計(jì)處理

案例分析：甲公司在免租期支付的利息是否要計(jì)入租賃期的租金中？免租期是否要作為整個(gè)租賃期的一部分？對(duì)于以上問(wèn)題，不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)下，其融資費(fèi)用分?jǐn)偮始霸诟髌陂g的分?jǐn)傤~也將不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定租賃期應(yīng)當(dāng)包含免租期，但沒(méi)有清楚說(shuō)明免租期是否可以在租賃期之前。 根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無(wú)論免租期是在租賃期限之內(nèi)還是在租賃期限之外，只要承租人在免租期開(kāi)始時(shí)已經(jīng)"接觸、控制或使用"了租賃資產(chǎn)，租賃期就應(yīng)當(dāng)包含免租期。如果按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求判斷，丙租賃公司所提供的免租期期間，甲公司未"接觸、控制或使用"該租賃資產(chǎn)，說(shuō)明甲公司尚無(wú)法對(duì)該租賃設(shè)備行使使用權(quán)。因此，上述租賃期不應(yīng)包含免租期，甲公司所支付的利息不能做為租金的一部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

免租期的租金如何做會(huì)計(jì)處理？

答：通常企業(yè)財(cái)務(wù)人員會(huì)認(rèn)為免租期內(nèi)不計(jì)收入，也不計(jì)算企業(yè)所得稅等各項(xiàng)稅收，這種處理方法與相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收法規(guī)不符，造成企業(yè)收入確認(rèn)不準(zhǔn)確和不按規(guī)定時(shí)間申報(bào)納稅，構(gòu)成偷稅。

在財(cái)務(wù)上應(yīng)將整個(gè)租金期內(nèi)的總租金額除以總租月份確認(rèn)每月租金收入，即100萬(wàn)元/月×72月(收租月數(shù))=7200(萬(wàn)元)；7200萬(wàn)元÷80月(總租月數(shù))=90(萬(wàn)元)，即每月確認(rèn)90萬(wàn)元的銷售收入。而根據(jù)《條例》第19條規(guī)定，租金收入的確認(rèn)應(yīng)"按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)"，因此2009年5至8月不確認(rèn)租金收人，由于會(huì)計(jì)上已經(jīng)確認(rèn)收入，因此在所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)做納稅調(diào)整。

由于會(huì)計(jì)的收入確認(rèn)原則與稅法納稅義務(wù)的確認(rèn)原則有較大的差異，同時(shí)由于給予免租期的經(jīng)營(yíng)租賃的期限一般都比較長(zhǎng)，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置備查賬，當(dāng)經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生變化，雙方協(xié)商解除租約時(shí)要準(zhǔn)備好相關(guān)資料，向稅務(wù)部門申請(qǐng)退還多交的稅款或補(bǔ)繳不足稅款。

需注意與關(guān)聯(lián)方存在免租期的企業(yè)所得稅問(wèn)題，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第41條第1款規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

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