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初始投資成本的調整的會計處理

長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記"長期股權投資"科目，貸記"營業外收入"科目。

【提示】

(1)商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產公允價值份額

(2)長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，實際上是商譽，而商譽與整體有關，不能在個別報表中確認，只能體現在長期股權投資中。

(二)投資損益的確認

投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的股利或利潤，相應減少長期股權投資的賬面價值。

【多選題】2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權，初始投資成本為4 000萬元；當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為14 000萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產經營決策，但未能對乙公司形成控制。乙公司2007年實現凈利潤1 000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2007年甲公司下列各項與該項投資相關的會計處理中，正確的有( )。

A。確認商譽200萬元

B。確認營業外收入200萬元

C。確認投資收益300萬元

D。確認資本公積200萬元

【答案】BC

【解析】此題分錄為

2007年1月2日

借：長期股權投資--乙公司(成本)4 200(14 000×30%)

貸：銀行存款 4 000

營業外收入 200

2007年12月31日

借：長期股權投資--乙公司(損益調整)300(1 000×30%)

貸：投資收益 300

由此可知，甲公司2007年應確認營業外收入200萬元，確認投資收益300萬元。

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