開辦費如何攤銷？

發表于：2018-12-21 14:49:01
分類：會計實務

　　開辦費如何攤銷？開辦費指企業在批準籌建之日起，到開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日止的期間（即籌建期間）發生的費用支出。包括籌建期人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產和無形資產購建成本的匯兌損益和利息支出。開辦費的攤銷是一次性攤銷，即在生產經營開始的當月一次性記入當期的管理費用。根據新規定：
　　新準則下開辦費在“管理費用”科目核算，且直接計入當期損益，不再是“長期待攤費用”或 “遞延資產”，開辦費的核算范圍包括籌辦人員職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等。
　　新稅法下對于開辦費的稅務處理與新會計準則一致，即企業當期一次性稅前扣除開辦費。因此，在“開辦費”的會計處理與稅務處理不再分離，二者協調一致了。以后在開辦費方面不存在會計與稅務的差異，當然更不存在納稅調整了。
　　新開辦的企業發生的開辦費如何攤銷？
　　1.企業會計制度，對新開辦的企業發生的開辦費攤銷作了重大調整。《企業會計制度》規定：“除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。如果企業長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。”
　　2.《企業所得稅暫行條例實施細則》規定，企業在籌建期發生的開辦費，應當從開始生產、經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期扣除。因此，企業在生產經營的當月一次性攤銷的開辦費應從生產經營的次月起分五年平均扣除。納稅人在年終申報所得稅時，應做好納稅調整工作，并建立“開辦費稅前扣除臺賬”或備查登記簿，為以后年度準確申報稅前扣除（調減）額打好基礎。
　　3.舉例處理:
　　例：某股份公司2005年7月份開始生產經營，前期發生的開辦費總額96萬元，7月份攤銷開辦費時，會計分錄如下：
　　前期都歸集到長期待攤費用借：長期待攤費用－開辦費　96 萬元
　　貸:銀行存款(現金) 96 萬元(匯總額)
　　7月份攤銷開辦費時，借：管理費用－開辦費攤銷　　　96/60月=1.6萬元
　　貸：長期待攤費用－開辦費　　　　1.6萬元
　　以后各月做同樣的分錄,5年內攤銷完
　　如果金額少的話,不影響當年損益發生和年終所得稅的核算,可以一次性記入費用
　　開辦費計入長期待攤費用，報稅時怎么處理？
　　1、開辦費計入長期待攤費用，不影響報稅處理，報稅根據實際經濟業務進行報稅；
　　2、《企業會計制度》（財會[2000]25號）對開辦費的攤銷期限作了重大調整。原行業會計制度規定，企業發生的開辦費應當從生產經營的當月起在不超過五年的期限內分期平均攤銷。
　　3、《企業會計制度》第五十條規定：“除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。如果企業長期待攤的費用項目不能使以后會計期間受益的，應當將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益。”
　　4、由此可見，對開辦費的會計處理，無論從會計科目的設置還是攤銷的期限都與原行業財務制度有較大改變。這一新規定與現行所得稅法規存在較大的差異。
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