固定資產(chǎn)如何做賬？

發(fā)表于：2019-02-11 17:14:18
分類：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

　　固定資產(chǎn)如何做賬？處理固定資產(chǎn)需要進(jìn)行：固定資產(chǎn)登記、清理費(fèi)用登記、回收固定資產(chǎn)登記、資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)預(yù)算。

　　1、固定資產(chǎn)登記

　　購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)，嚴(yán)格要求檢查人員憑借發(fā)票對(duì)固定資產(chǎn)的日期、名字、型號(hào)、價(jià)格等填入。如果購(gòu)置大型資產(chǎn)，需要細(xì)致到每一個(gè)小點(diǎn)，甚至每個(gè)角落，這樣便對(duì)以后賬務(wù)的處理比較清楚。比如，購(gòu)買(mǎi)的辦公用品、交通工具、設(shè)備物資以及無(wú)形資產(chǎn)等都要詳細(xì)的登記。

　　2、清理費(fèi)用登記

　　在固定資產(chǎn)處理過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用應(yīng)詳細(xì)登記，包括資產(chǎn)的維護(hù)和保養(yǎng)等都要一一對(duì)應(yīng)。

　　3、回收固定資產(chǎn)登記

　　循環(huán)利用有限的資源，對(duì)陳舊、無(wú)法使用、以舊換新等資產(chǎn)理應(yīng)詳細(xì)登記。

　　4、資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)預(yù)算

　　審核人員在進(jìn)行賬務(wù)處理不僅要對(duì)資產(chǎn)驗(yàn)收時(shí)和資產(chǎn)明細(xì)對(duì)賬時(shí)都要嚴(yán)格仔細(xì)審核對(duì)資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)和是否資產(chǎn)的預(yù)算之內(nèi)。

　　不超過(guò)500萬(wàn)的固定資產(chǎn)一次性折舊怎么做賬？

　　近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)），通知規(guī)定，自2018年1月1日至2020年12月31日，企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的、單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的設(shè)備、器具可以一次性稅前扣除。

　　一、文件的主要內(nèi)容

　　企業(yè)如何準(zhǔn)確執(zhí)行此文件，筆者認(rèn)為應(yīng)把握好財(cái)稅〔2018〕54號(hào)以下幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：

　　1.范圍：允許一次性稅前扣除固定資產(chǎn)的范圍，是指除房屋、建筑物以外的設(shè)備、器具等固定資產(chǎn)，即動(dòng)產(chǎn)（包括交通工具）。

　　2.購(gòu)買(mǎi)時(shí)間：2018年1月1日至2020年12月31日期間購(gòu)買(mǎi)、制造的。包括購(gòu)進(jìn)的二手固定資產(chǎn)。

　　3.單位價(jià)值：?jiǎn)蝺r(jià)不超過(guò)500萬(wàn)元。如果允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則為不含稅價(jià)；如果沒(méi)有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則為含稅價(jià)。

　　4.殘值處理：如果企業(yè)選擇享受一次性扣除政策，一次性稅前扣除包括殘值。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　對(duì)于財(cái)稅〔2018〕54號(hào)的規(guī)定的會(huì)計(jì)處理，目前還沒(méi)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)折舊處理文件規(guī)定。若企業(yè)在會(huì)計(jì)上不選擇一次計(jì)提折舊的方法，則會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》進(jìn)行遞延所得稅會(huì)計(jì)處理。

　　即根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表上的各項(xiàng)目賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，來(lái)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債。即現(xiàn)在少繳稅、未來(lái)多繳稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，形成遞延所得稅負(fù)債。

　　例如：A企業(yè)為一般納稅人，2018年6月購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值500萬(wàn)元（不含稅價(jià)500萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額80萬(wàn)元）的設(shè)備，會(huì)計(jì)上按照直線法計(jì)提折舊，折舊年限為5年，假設(shè)殘值為0。假如企業(yè)在匯算2018年企業(yè)所得稅時(shí)一次性扣除。假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%。會(huì)計(jì)處理如下：（單位：萬(wàn)元）

　　1.購(gòu)進(jìn)設(shè)備時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)——某設(shè)備500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）80

　　貸：銀行存款580

　　2.到2018年末計(jì)提折舊

　　借：制造費(fèi)用等50（500÷60*6）

　　貸：累計(jì)折舊50

　　3.2018年度企業(yè)所得稅匯算

　　2018年應(yīng)納稅所得額調(diào)減450萬(wàn)元（500-50）的遞延所得稅會(huì)計(jì)處理：

　　借：所得稅費(fèi)用112.5（450×25%）

　　貸：遞延所得稅負(fù)債112.5

　　4.2019年的處理

　　調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元，遞延所得稅會(huì)計(jì)處理：

　　借：遞延所得稅負(fù)債25

　　貸：所得稅費(fèi)用25

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