合并報表主要編制流程和處理技巧，財務人員經常會遇到此類問題，下面由數豆子為大家整理相關內容，一起來看看吧。

隨著企業聯合、兼并、重組等投資業務越來越多，使得集團企業的股權投資關系日趨復雜化。同時，政府、投資人對上市企業的監管與信息披露的要求也越來越高，及時編制合并會計報告成為集團企業財務部門最重要的業務之一。

及時結賬并提供準確的財務結果對任何企業來說已變得越來越重要了，同時報表還必須符合當今越來越嚴格的監管和審計要求，隨著企業聯合、兼并、重組等投資業務越來越多，使得集團企業的股權投資關系日趨復雜化。另一方面，政府、投資人對上市企業的監管與信息披露的要求也越來越高，及時編制合并會計報告成為集團企業財務部門最重要的業務之一。

一、合并報表編制時需明確的幾點思路

所謂合并會計報表，從法律角度來看，控股合并后的控股企業與被控股企業仍然是相互獨立的法律實體；但從經濟角度來看，他們實際上形成了一個統一的經濟實體。為了綜合、全面地反映這一統一的經濟實體的經營成果、財務狀況以及資金流轉情況，需要由控股企業根據兩個企業的情況編制一套會計報表，即合并會計報表。

1、合并報表的整體觀

合并報表的會計主體是經濟意義上的主體，而不是法律意義上的主體，反映的內容是母公司和子公司所組成的企業集團整體的財務狀況和經營成果，反映的對象是由若干個法人組成的會計主體。

2、合并報表的全局信息

合并報表是由企業集團對其他企業有控制權的控股公司或母公司編制，并不是企業集團中所有企業都必須編制合并會計報表，更不是社會上所有企業都需要編制合并會計報表。

母公司是否要與子公司進行財務報表的合并，除了是一個法律問題之外，更是一個會計事實認定和會計政策選擇的問題，它只與公司會計信息的完整性有關，而與其純粹的會計信息真實性無關。

3、合并報表的逆向思維

合并報表是以個別會計報表為編制基礎，個別會計報表則是從審核憑證、編制記賬憑證、登記會計賬簿，最后編制會計報表，合并報表的編制程序與個別會計報表不同，方法具有獨特性。

4、編制合并報表的重點與難點

由于集團企業經營多元化、股權關系復雜，給合并報表的編制增加了難度，如跨行業經營帶來的多行業會計合并如何組織，如何實現？集團多層級復雜的股權結構下如何準確地合并計算？多層級的集團企業如何有序地完成財務合并，并保持合并會計政策的一致性？在一個會計期間出現蠶食性收購與股權減持情況下，如何按會計準則對子公司利潤分段合并計算？不同的資本市場對股權投資核算與報告有不同的要求。例如國內要求采用權益法核算，香港則要求采用成本法核算，如何同時滿足兩個不同的報告要求？集團內部往來會計記錄因科目運用或記賬時間不一致導致不平情況下，如何完成合并計算等等。

二、合并范圍的確定

依據財會字（1995）11號《合并會計報表暫行規定》，列入合并范圍的是母公司擁有其過半數以上權益性資本，但持有不超過半數權益性資本而有以下情況的，也列入合并范圍：

？通過與其他投資者協議，持有半數以上表決權；

？根據章程，有控制權；

？有權任免董事會等權力機構的多數成員；

？在董事會等權力機構有半數以上投票權；

根據慣例一般認為，被投資公司高管層人員的任命權及實際任職情況，是判斷其對被投資公司是否具有控制權的重要標志。而對被投資企業控制權的認識，除了股權比例和高管層任命等重要標志外，對企業整個經營和財務活動基本要素的控制是最重要的。產品營銷、成本控制、資金運營、管理制度建立和會計方針確定等等，都是從本質上判斷公司控制權不可忽視的關鍵。

可以不列入合并范圍的：

？關、停、并、轉的子公司；

？宣告被破產清理整頓的子公司；

？宣告破產的子公司；

？準備近期出售而短期持有；

？非持續經營的所有者權益為負數的子公司。

依據財會字（1996）2號《關于合并會計報表合并范圍請示的復函》，下列情況也可不列入合并范圍：

以上比率均在10%以下時，根據重要性原則，也可以不納入合并范圍。

三、合并報表編制流程

1、主要資料：個別會計報表、母公司長期投資股權比例和余額、母公司本期的投資收益明細、關聯方往來賬余額、關聯方交易金額；

2、主要工具：利用Excel設計自動抵消和檢驗體系；

3、主要流程：

注意要點：

1。利潤表、利潤分配表、資產負債表應聯體作為合并底稿；

2.未分配利潤：關于“未分配利潤”的抵消，都是針對“利潤分配表”中的科目進行；

3.抵消分錄：應該針對不同的投資單位和不同抵消內容分別作獨立抵消分錄，再匯總過入合并底稿。

四、全面合并法下幾種合并抵消分錄類型

權益類抵消

借：實收資本（股本） 借：應付債券

盈余公積 貸：長期債權投資

未分配利潤

貸：長期股權投資

少數股東權益

合并價差（或借方）

收益類抵消

借：投資收益 借：投資收益

少數股東收益 貸：財務費用（在建工程）

年初未分配利潤

貸：提取盈余公積

應付利潤（股利）

未分配利潤

按母公司股比重新確認子公司盈余公積

借：年初未分配利潤

提取盈余公積

貸：盈余公積

合并范圍關聯方往來余額抵消

一般要求關聯方之間的往來款中，雙方已經核對明確的款項通過“內部往來”會計科目核算；還未明確的就先掛在應收或應付款科目，待雙方明確后再轉入“內部往來”科目。

一般如“應收賬款”、“應付賬款”等科目的抵消就相對比較簡單，依據往來單位借貸相抵就可以了。

合并范圍關聯方交易抵消

交易業務類型：產品銷售、勞務提供、固定資產銷售、無形資產銷售等。

上述業務類型最終都可分解為以下四種情況：

1。本年交易本年售出

借： 主營業務收入 。……內部交易價格

貸： 主營業務成本……內部交易價格

2.本年交易本年庫存

借： 主營業務收入 。……內部交易價格

貸： 存貨 。…… 內部交易毛利額

主營業務成本……內部交易價格x（1-內部交易毛利率）

3.上年交易本年售出

借： 年初未分配利潤

貸： 主營業務成本　……內部交易毛利額

4.上年交易本年庫存

借： 年初未分配利潤

貸： 存貨　……內部交易毛利額

五、介紹比例合并法

全面合并法與比例合并法的區別：

對內部交易及未實現利潤的抵消不同：比例合并法，對內部交易銷售額及銷售成本、未實現利潤都按合營者擁有的權益比例進行抵消，合營者的未抵消部分可劃歸其他合營者在合并報表中確認；全面合并法則是采用全額抵消。

六、合并報表的主要檢驗方式

1、 內部往來余額借貸方的明細合計應與會計報表“內部 往來借項、內部往來貸項”的科目余額相等；

2、 母公司凈資產與合并凈資產；

3、 合并資產負債表長期股權投資余額分析；

4、 合并利潤表投資收益科目金額分析；

5、 合并資產負債表內部往來科目余額分析。

合并會計報表一直是世界各國公認的會計領域的一大難題，中外會計學者對合并會計報表中有些問題的認識始終存在爭論。隨著改革的深入和市場經濟的建立和發展，集團化現象越來越普遍，以合并會計報表綜合反映企業集團的財務狀況和經營成果的需要越發迫切。

作為財務人員，很清楚合并會計報表的理論和實務領域存在著巨大的差異，會計系統是從它所服務的外界環境中逐漸形成和不斷演進，并且反映它所服務的環境。會計信息失真及利潤操縱是當前我國面臨的一大難題，尤其是對上市公司，它直接動搖了人們對會計信息的信任，干擾資本市場的正常運行，導致了國有資產的流失。因此，在借鑒國外研究成果的同時，以提高會計信息的可靠性、防止利潤操縱應作為我國合并會計報表改進的出發點，這也是本人從事報表合并工作多年的一點期許。