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自建固定資產(chǎn)裝修費用如何列支？

問：假定自行建設(shè)辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，總支出為10000萬元，其中裝修支出為1000萬元，問：裝修是否應(yīng)單獨入賬，相應(yīng)的折舊年限是否可按5年？如果裝修按5年攤銷稅前是否可列支？

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：(二)自行建造的固定資產(chǎn) ，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。

因而，對于貴企業(yè)這種情況，屬于自建固定資產(chǎn)，應(yīng)以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)進行固定資產(chǎn)價值的確認(rèn)，您所說的裝修支出是發(fā)生在辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的支出，應(yīng)與辦公樓的建設(shè)支出共同計入固定資產(chǎn)原值，不應(yīng)單獨入賬。

正如您所說的新的所得稅有關(guān)條例，沒有針對房屋裝修具體說明，您可以參照新企業(yè)所得稅法第十三條 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

(一)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

(二)租入固定資產(chǎn)的改建支出；

(三)固定資產(chǎn)的大修理支出；

(四)其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。

以上第1、2項所稱固定資產(chǎn)改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)，延長使用年限等發(fā)生的支出。其發(fā)生的改建支出，除歸屬長期待攤費用的兩種情況外均應(yīng)按照實施條例第五十八條(六)改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第(一)項和第(二)項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。在新稅法實施條例規(guī)定的固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊，其中延長固定資產(chǎn)使用年限的還應(yīng)適當(dāng)延長折舊年限。

固定資產(chǎn)的大修理支出是指是指同時符合下列條件的支出：

(一)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；

(二)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

屬于固定資產(chǎn)大修理支出歸入長期待攤費用按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。只符合其中一項條件的可以直接計入當(dāng)期費用，請您參照上述規(guī)定執(zhí)行。

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