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制造費用的歸集和分配

(一)、制造費用的范圍

制造費用是指企業各生產單位為組織和管理生產而發生的各項間接費用。它包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、租賃費、保險費及其他制造費用。

(二)、支付的明細科目設置

1、可以按車間進行明細設置，同時還需按費用項目開設專欄，進行多欄明細核算。

2、也可以不按車間，而是直接按費用項目進行明細核算。

制造費用---工資

---折舊費等

3、"制造費用"科目一般月末沒有余額。

(三)、制造費用的分配

1、車間只生產一種產品時

不需要分配，只生產一種產品的車間所發生的制造費用可以直接計入該種產品的生產成本。

2、車間生產多種產品時

在生產多種產品的車間所發生的制造費用則屬于間接計入費用，應采用適當的分配方法，分配計入各產品生產成本中。

分配的計算公式為：

制造費用分配率=制造費用總額/各種產品分配標準之和

某產品應分配制造費用=該種產品分配標準×制造費用分配率

常用的分配標準有：生產工時、生產工人工資、機器工時和年度計劃分配率等。

(1)、生產工時比例法

生產工時比例法是按照各種產品所耗用的工時(實際或定額)的比例分配制造費用的方法。計算公式為：

制造費用分配率=制造費用總額/產品生產工時總額

某種產品應分配的制造費用=該種產品的生產工時×制造費用分配率

【例】某廠的基本生產車間，為生產甲、乙兩種產品本月共發生制造費用68000元。甲產品生產工時為13000；乙產品生產工時為7000.

要求：采用生產工時比例法計算甲、乙兩種產品應承擔的制造費用，并編制相應的會計分錄。

1)制造費用分配率=68000÷20000=3.4(元/ 工時)

甲產品應負擔的制造費用=13000×3.4=44200(元)

乙產品應負擔的制造費用=7000×3.4=23800(元)

2)根據制造費用分配表，編制會計分錄如下：

借：生產成本-甲產品-制造費用44200

-乙產品-制造費用23800

貸：制造費用68000

(2)、生產工人工資比例法

生產工人工資比例法是按照計入各種產品成本的生產工人實際工資的比例分配制造費用的方法。計算公式：

制造費用分配率=制造費用總額/生產產品生產工人工資總額

某種產品應分配的制造費用=該種產品生產工人工資×制造費用分配率

【例】某廠的二車間生產A、B兩種產品，該車間制造費用總額為72000元，A、B產品直接材料費用分別為120000元和48000元，直接人工費用分別為60000元和16800元。

制造費用分配率=72000÷76800=0.9375

A產品應負擔的制造費用=60000×0.9375=56250(元)

B產品應負擔的制造費用=16800×0.9375=15750(元)

會計分錄如下：

借：生產成本-A產品-制造費用 56250

-B產品-制造費用 15750

貸：制造費用72000

(3)、機器工時比例法

機器工時比例法是按照各種產品生產所用機器工時的比例分配制造費用的一種方法。

計算公式為

制造費用分配率=制造費用總額/各種產品耗用機器工時之和

某種產品應負擔的制造費用=該產品耗用的機器工時×制造費用分配率

(4)、年度計劃分配率分配法

年度計劃分配率分配法是按照年初所確定的計劃分配率分配制造費用的一種方法。采用這種方法，每月各種產品所分配的制造費用都按年度計劃分配率計算。如果出現制造費用實際發生數和按計劃分配率計算的轉出數之間有差額的情況，一般就在年末調整計入12月份的產品成本中，借記"基本生產成本"科目，貸記"制造費用"科目。如果實際發生額大于計劃分配額，用藍字補加，否則用紅字沖減。

計算公式如下：

年度計劃分配率=年度制造費用計劃總額/年度計劃產量下各種產品定額工時總額

某月某產品分配的制造費用=該月該產品實際產量下的定額工時×年度計劃分配率

【例】某廠的一車間2011年預算制造費用為48000元，各產品全年定額工時為20000小時。12月份甲產品定額工時為1000小時，乙產品定額工時為2000小時。年末核算時，該車間全年"制造費用"賬戶借方發生額合計為50000元，貸方發生額合計為49000元。

要求：根據上述資料，采用年度計劃分配率法：

(1)計算該車間制造費用年度計劃分配率；

(2)計算甲、乙兩種產品12月份分配的制造費用，并做出相關的會計處理；

(3)年末計算制造費用差異額，并做出相關的會計處理。

具體處理如下：

(1)制造費用年度計劃分配率=48000÷20000=2.4(元/ 工時)

(2)12月份甲產品分配的制造費用=1000×2.4=2400(元)

12月份乙產品分配的制造費用=2000×2.4=4800(元)

借：生產成本-甲產品-制造費用 2400

-乙產品-制造費用 4800

貸：制造費用7200

(3)全年制造費用差異額=50000-49000=1000(元)

借：生產成本1000

貸：制造費用 1000

(四)、廢品損失和停工損失的核算

中小企業不建議單獨核算廢品損失和停工損失，應包含在生產費用總額中。