什么是遞延所得稅資產？

發表于：2019-03-26 13:24:10
分類：會計實務

　　什么是遞延所得稅資產？遞延所得稅資產（DeferredTaxAsset），就是未來預計可以用來抵稅的資產，遞延所得稅是時間性差異對所得稅的影響，在納稅影響會計法下才會產生遞延稅款。是根據可抵扣暫時性差異及適用稅率計算、影響（減少）未來期間應交所得稅的金額。

　　舉個例子，今年你提了100萬元的減值準備，假設稅務上只允許你稅前扣除60萬元，剩下的40萬元可以在以后抵扣，那么就是產生40萬元的可抵扣暫時性差異，計算其對當年所得稅的影響即40*25%=10萬元，會計分錄為：借：遞延所得稅資產10萬元，貸：所得稅費用10萬元。所得稅費用減少10萬元，當年凈利潤增加10萬元，結轉到未分配利潤10萬元，那么與之對應的資產方科目就是遞延所得稅資產10萬元了。

　　遞延所得稅負債和遞延所得稅資產是什么科目屬性?

　　1、遞延所得稅負債和遞延所得稅資產分別是資產、負債科目屬性。“遞延所得稅資產”科目用來核算企業確認的可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。資產負債表日，企業應按確認的遞延所得稅資產，借記該科目，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目。

　　資產負債表日遞延所得稅資產的應有余額大于其賬面余額的，應按其差額確認，借記該科目，貸記“所得稅費用——遞延所得稅費用”等科目;資產負債表日遞延所得稅資產的應有余額小于其賬面余額的差額作相反的會計分錄。該科目期末為借方余額，反映企業確認的遞延所得稅資產。

　　2、“遞延所得稅負債”科目用來核算企業確認的應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債。資產負債表日，企業確認的遞延所得稅負債，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目，貸記本科目。

　　資產負債表日遞延所得稅負債的應有余額大于其賬面余額的，應按其差額確認，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”科目，貸記本科目；資產負債表日遞延所得稅負債的應有余額小于其賬面余額的做相反的會計分錄。本科目期末貸方余額，反映企業已確認的遞延所得稅負債。

　　3、資產的賬面價值小于資產的計稅基礎：

　　借：所得稅費用遞延所得稅資產

　　貸：應交稅費——應交所得稅

　　4、資產的賬面價值大于資產的計稅基礎：

　　借：所得稅費用

　　貸：應交稅費——應交所得稅遞延所得稅負債

　　負債與資產的處理相反。

　　什么情況下計提遞延所得稅？

　　理論上講，任何公司都可能計提遞延所得稅。

　　產生遞延所得稅的原因是會計準則的相關規定與現行稅法的規定不一致而造成的計稅基礎不一，從而產生臨時性差異和永久性差異，根據所得稅會計的核算方法，需要計提遞延所得稅。這些說起來比較復雜，舉幾個簡單的例子：

　　1、某些企業采用加速折舊，而稅法不允許該企業加速折舊，則多提的折舊使資產的計稅基礎產生差異，需要計提遞延所得稅資產；

　　2、稅法規定某些無形資產開發可以在開發支出當期加計扣除，而會計準則是按一定年限攤銷，從而需要計提遞延所得稅負債；

　　3、某些情況企業需要計提預計負債（如預提售后服務費用），而稅法規定在費用實際發生的時候才能稅前扣除，從而產生計稅差異，需要計提遞延所得稅資產。

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