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旅游業差額征稅分錄

財稅[2016]36號文規定，試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

國家稅務總局公告2016年第23號規定，按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的(財政部、稅務總局另有規定的除外)，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅專用發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印"差額征稅"字樣，發票開具不應與其他項目混開。

【案例】常州春秋旅行社一般納稅人，為常州如來納稅人俱樂部提供旅游服務，適用稅率為6%，收取的全部價款為100萬元，扣除額95萬元。

1、在老營業稅體系下，差額征稅，向常州如來納稅人俱樂部全額開具營業稅發票100萬元。

營業稅=(100-95)X5%=5X5%=0.25萬元

2、根據財稅【2016】36號文，差額計算銷售額

增值稅銷項稅額=(100-95)X6%/(1+6%)=4.72X6%=0.28萬元

向常州如來納稅人俱樂部開具一部分增值稅專用發票，一部分增值稅普通發票

增值稅專用發票：金額4.72萬 ，稅率6%， 稅額0.28萬

增值稅普通發票：價稅合計95萬

兩張發票合計100萬元。

3、國家稅務總局公告2016年第23號規定，差額計算銷售額

增值稅銷項稅額=(100-95)X6%/(1+6%) =4.72X6%=0.28萬元

不含稅銷售額=100-0.28=99.72萬元

向常州如來納稅人俱樂部開具增值稅專用發票：金額99.72萬 稅率* 稅額0.28萬

這就是差額征稅的開票方式驚天變化。

常州春秋旅行社會計分錄：(萬元)

借：銀行存款 100

貸：主營業務收入99.72

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 0.28

借：主營業務成本 95

貸：銀行存款 95

網絡上有一種觀點：蔡桂如不贊成。

增值稅銷項稅額=【100/(1+6%)】X6%=94.34X6%=5.66萬元

不含稅銷售額=94.34萬

銷項稅額5.66萬元中僅有0.28萬元進入應納稅額，其余的5.38萬元轉化為銷售方收益。

向購買方開具專用發票：金額94.34萬 稅率6% 稅額5.66萬

旅行社會計分錄參考：(萬元)

借：銀行存款 100

貸：主營業務收入94.34

應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 5.66

借：主營業務成本 89.62

應交稅費--應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額) 5.38

貸：銀行存款 95

向購買方開具專用發票：金額94.34萬 稅率6% 稅額5.66萬是財稅[2016]36號文明令禁止的。

"營改增抵減的銷項稅額"專欄不必要再出現，因為財會[2012]13號：一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在"應交稅費--應交增值稅"科目下增設"營改增抵減的銷項稅額"專欄。旅行社支付給其他接團旅游企業的旅游費用95萬元，在全面營改增的情況下，其他接團旅游企業也是試點納稅人，所以"營改增抵減的銷項稅額"專欄也不復存在。

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