未取得憑證支出的情況下怎么做賬，最近很多小伙伴關(guān)注這個問題，下面由數(shù)豆子為大家整理相關(guān)內(nèi)容，一起來看看吧。

未取得憑證支出的情況下怎么做賬？

案例：我是一家房地產(chǎn)開發(fā)公司的財務(wù)人員，2005年度匯算清繳前公司因與一些單位存在債權(quán)、債務(wù)，一些真實發(fā)生的費用未按時取得發(fā)票，后來陸續(xù)取得了歸屬于2005年度的相關(guān)發(fā)票。我認為按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，這些費用應(yīng)該在2005年度稅前扣除，但稅務(wù)人員不認可。請問：1。稅務(wù)干部的做法是否符合規(guī)定？未取得憑證的支出到底如何進行會計和稅務(wù)處理？2.我公司開業(yè)不久，在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入之前發(fā)生的與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費（均取得了有關(guān)合法憑證），由于本年無銷售收入，能否在稅前扣除？

專家把脈：1。稅務(wù)干部不認可是有法律依據(jù)的?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）規(guī)定，納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，這就意味著無憑證不能稅前扣除。國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理若干問題的意見》（國稅發(fā)〔2005〕50號）又對上述原則進行了補充：不能提供真實、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除。

在稅務(wù)處理上，當(dāng)然是盡量在當(dāng)年取得合法憑證。如果是支付給個人的費用，可以要求個人到地稅部門代開發(fā)票；如果是支付給單位的費用，單位不能開具合法憑證，這項費用既不能作為當(dāng)前費用，也不能作為收到憑證年度的費用在收到年度稅前扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的據(jù)實扣除原則，以后年度扣除只能是以后年度實際發(fā)生的費用，但可在收到合法憑證的年度時作以前所得稅的調(diào)整。

在會計處理上，先將這項無憑證支出的費用記入“遞延費用”或“遞延收益”，如果當(dāng)年收到憑證，直接轉(zhuǎn)為有關(guān)費用；如果以后年度收到憑證，記入“以前年度損益調(diào)整”；如果不能取得憑證，則記入“營業(yè)外支出”。

如：A公司2005年5月支付低值易耗品款10000元，支付時未取得合法發(fā)票。支付時，

借：遞延費用（遞延收益）10000

貸：銀行存款　10000

2006年結(jié)賬前取得合法的發(fā)票時，

借：低值易耗品　10000

貸：遞延費用（遞延收益）10000

攤銷時，

借：有關(guān)費用科目　10000

貸：低值易耗品　10000

2006年結(jié)賬后取得合法的發(fā)票時，

借：以前年度損益調(diào)整　10000

貸：遞延費用（遞延收益）10000

借：應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅　3300

利潤分配----未分配利潤　6700

貸：以前年度損益調(diào)整　10000

2006年結(jié)賬前確認無法取得發(fā)票時，

借：營業(yè)外支出　10000

貸：遞延費用（遞延收益）10000

同時調(diào)增應(yīng)納稅所得額10000元。

2006年結(jié)賬后確認無法取得發(fā)票時，

借：利潤分配----未分配利潤　10000

貸：遞延費用（遞延收益）10000

2.根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕31號）的規(guī)定，新辦房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個納稅年度。你公司的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費可以在以后有收入的年度按規(guī)定比例在稅前扣除，但超過3年時發(fā)生的上述費用就不能扣除。因此，你公司一旦在3年內(nèi)有房地產(chǎn)收入，應(yīng)先考慮結(jié)轉(zhuǎn)以前年度發(fā)生的上述三項費用?？荚嚧鬄槟慵佑?/p>

在會計處理上，可以將這項費用在發(fā)生時記入“遞延稅款”，同時在會計報表附注中反映，再視情況在以后年度從“遞延稅款”轉(zhuǎn)出。

如，B房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2006年開始從事房地產(chǎn)開發(fā)，當(dāng)年2月發(fā)生廣告費支出5萬元，取得了合法的抵扣憑證。預(yù)計本年無房產(chǎn)開發(fā)收入。發(fā)生廣告費支出時，

借：遞延稅款　16500

營業(yè)費用　33500

貸：銀行存款　50000

同時在會計報表附注中反映。

2007年、2008年、2009年3年中有房產(chǎn)收入時，

借：應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅　16500

貸：遞延稅款　16500

如果2009年才取得房產(chǎn)收入時，

借：利潤分配----未分配利潤　16500

貸：遞延稅款　16500

哪些情況即使取得了合法憑證，也不得在稅前扣除？

一般而言，納稅人只要提供真實、合法、有效憑據(jù)，方可在稅前扣除。但是，并不是只要取得發(fā)票就可以稅前扣除，還要注意相關(guān)特殊的稅收規(guī)定。因此，對于稅法有特殊規(guī)定的，即使取得合法有效憑證，也要按照稅法規(guī)定進行扣除。也就是說，支付成本費用事項，即使取得合法憑證稅前扣除也不可任性。小編依據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策法規(guī)，總結(jié)歸納出十七種支付事項，即使取得了合法憑證，也不得在稅前扣除，提供給納稅人在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時參考和借鑒。

一、公益性捐贈超出限定范圍的憑據(jù)

近幾年，國家出臺了一系列新的鼓勵捐贈稅前扣除的優(yōu)惠政策，對企事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)的特殊情況下公益性捐贈，在繳納企業(yè)所得稅時，可以全額在當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額中扣除。同時，稅收政策還規(guī)定了十種情形的企業(yè)公益性捐贈，不允許稅前扣除。包括：超過年度利潤總額12%限額的，未取得法定扣除憑據(jù)的，直接捐贈給個人或單位的，不在捐贈支出名單內(nèi)或不屬于名單所屬年度的，公益性捐贈逾期支出的，納稅申報證明材料不全的，各種贊助性支出的，企業(yè)虧損公益性捐贈的，非公益性捐贈的，核定征收企業(yè)捐贈支出的。

二、非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金憑證

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕29號)明確，除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。也就是說，如果不是以轉(zhuǎn)帳形式支付，即使業(yè)務(wù)真實，并取得中介服務(wù)機構(gòu)的發(fā)票，也不能夠在稅前扣除。所以，要求必須通過銀行轉(zhuǎn)賬，只有符合這些規(guī)定才能扣除。

三、境外發(fā)票有異議不能提供境外公證證明

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十四條規(guī)定，單位和個人從中國境外取得與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機關(guān)在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)或者注冊會計師的確認證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認可后，方可作為記賬核算的憑證。境外發(fā)票可以作為稅前扣除的憑證，但稅務(wù)稽查時，如果對境外發(fā)票有異議的，可以要求企業(yè)提供境外公證機構(gòu)或境外注冊會計師的證明，不能提供證明的，一律不得稅前扣除。

四、發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費及傭金憑證

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕29號)規(guī)定，企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券，支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金，不得在稅前扣除。

五、外企為境內(nèi)員工支付的境外保險憑證

《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的雇員的境外保險費有關(guān)所得稅處理問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕101號)規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照有關(guān)國家社會保險制度的要求，或者作為企業(yè)內(nèi)部福利或獎勵制度，直接為其在中國境內(nèi)工作的雇員(含在中國境內(nèi)有住所和無住所的雇員)支付或負擔(dān)的各類境外商業(yè)人身保險費和境外社會保險費，如向境外社會保險機構(gòu)和商業(yè)保險機構(gòu)支付的失業(yè)保險費、退休金、儲蓄金、人身意外傷害保險費、醫(yī)療保險費等，不得在企業(yè)所得稅前扣除；但該境外保險費作為支付給雇員的工資、薪金的，可以在企業(yè)所得稅前扣除。

六、發(fā)放工資薪金沒有代扣代繳個人所得稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)文件規(guī)定，合理的工資薪金支出要件之一為已經(jīng)代扣代繳了個人所得稅，因此企業(yè)發(fā)放的工資薪金如果沒有代扣代繳個人所得稅，不能證明其工資薪金支出的屬性，工資薪金發(fā)放表不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

七、商業(yè)保險費用支出憑證

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。企業(yè)按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以稅前扣除的商業(yè)保險費，準(zhǔn)予稅前扣除。即企業(yè)為其投資者或者職工投保商業(yè)保險所發(fā)生的保險費支出，僅限于以上列舉的兩種，才準(zhǔn)予稅前扣除。商業(yè)保險費不得稅前扣除。

八、超過扣除范圍和定額標(biāo)準(zhǔn)的各項費用憑證

企業(yè)所得稅允許扣除的具體項目，要按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。超出稅前扣除范圍、超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的憑據(jù)支出，一律不得稅前扣除。稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)(比例或金額)，實際發(fā)生的費用超過或高于法定范圍和定額標(biāo)準(zhǔn)的部分不得稅前扣除。超過扣除范圍和定額標(biāo)準(zhǔn)不得稅前扣除的費用類別包括：職工福利費、職工教育經(jīng)費、職工工會經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、捐贈支出、利息支出、手續(xù)費、傭金支出、五險一金、補充養(yǎng)老和補充醫(yī)療保險等。例如，業(yè)務(wù)招待費憑證超過當(dāng)年銷售收入的5‰不得稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。因此，稅法規(guī)定扣除有限額的，此時不能按合法有效憑證金額進行扣除，而應(yīng)該按稅法規(guī)定來扣除。

九、工資薪金總額超過限定數(shù)額

納稅人支付給本單位員工的工資薪金，以工資表和相應(yīng)的支付單據(jù)為稅前扣除憑證。納稅人應(yīng)按規(guī)定保管工資分配方案、工資結(jié)算單、納稅人與職工簽訂的勞動合同、個人所得稅扣繳情況以及社保機構(gòu)蓋章的社會保險名單清冊等證明材料，作為備查資料。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第二條的規(guī)定，國有性質(zhì)企業(yè)發(fā)生的接受外部勞務(wù)派遣用工費用中已確認的工資薪金支出，應(yīng)計入本企業(yè)工資薪金總額。工資薪金總額不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額，超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

十、不能提供會議費證明材料的會議費發(fā)票

納稅人發(fā)生的會議費，以發(fā)票和支付單據(jù)為稅前扣除憑證。企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的會議費支出，應(yīng)按主管稅務(wù)機關(guān)要求，能夠提供證明其真實性的合法憑證及相關(guān)材料，否則，不得在稅前扣除。會議費證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點、預(yù)算、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

十一、未經(jīng)申報的資產(chǎn)損失憑證

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

十二、行政罰款、司法罰金及沒收財物的損失憑證

《企業(yè)所得稅法》第十條明確，支付給行政機關(guān)的罰款、司法機關(guān)的罰金和被行政機關(guān)或司法機關(guān)沒收財物的損失不得稅前扣除；但因為違背經(jīng)濟合同支付給對方的違約金、罰款、滯納金、訴訟費、延期付款的利息等，均屬于與取得收入有關(guān)的支出，可以據(jù)實扣除。

十三、企業(yè)管理費列支個人所得稅的完稅憑證

《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第28號)第四條的規(guī)定，雇主為雇員負擔(dān)的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分，按照工資薪金支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)進行稅務(wù)處理。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。

十四、煙草企業(yè)煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費憑證

《關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》財稅〔2012〕48號第三條明確，煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，即使取得有效扣除憑證，也一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

《關(guān)于強化部分總局定點聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險問題整改工作的通知》稅總辦函〔2014〕652號第五條，針對煙草企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的準(zhǔn)確歸集和稅前扣除問題，明確依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕72號)、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2012〕48號)的規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不得在企業(yè)所得稅前扣除。

十五、旅行社開具的不能提供證明其真實性的發(fā)票

很多企業(yè)出國考察，需要旅行社提供發(fā)票。如納稅人發(fā)生出國考察支出，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證。證明材料應(yīng)包括：考察人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。否則，不得在稅前扣除。

十六、與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的支出憑證

與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的成本費用，主要包括：代扣代繳個人所得稅，委托加工代墊運費，應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出，給退休職工發(fā)放的節(jié)日補助、股東將公款用于消費性的支出。個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員支付與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出、股東將公款用于財產(chǎn)性的支出。企業(yè)出資購買房屋、汽車、電腦、股票、基金及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個人、投資者家庭成員的、單位為職工提供免費旅游的支出，娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。

十七、向境外關(guān)聯(lián)方支付費用取得的四類憑證

《關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2015年第16號第四條，明確規(guī)定企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用的四類情形，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

(一)企業(yè)向未履行功能、承擔(dān)風(fēng)險，無實質(zhì)性經(jīng)營活動的境外關(guān)聯(lián)方支付的費用，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

(二)企業(yè)因接受境外關(guān)聯(lián)方提供勞務(wù)而支付費用，該勞務(wù)應(yīng)當(dāng)能夠使企業(yè)獲得直接或者間接經(jīng)濟利益。企業(yè)因接受下列勞務(wù)而向境外關(guān)聯(lián)方支付的費用，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

1。與企業(yè)承擔(dān)功能風(fēng)險或者經(jīng)營無關(guān)的勞務(wù)活動；

2.關(guān)聯(lián)方為保障企業(yè)直接或者間接投資方的投資利益，對企業(yè)實施的控制、管理和監(jiān)督等勞務(wù)活動；

3.關(guān)聯(lián)方提供的，企業(yè)已經(jīng)向第三方購買或者已經(jīng)自行實施的勞務(wù)活動；

4.企業(yè)雖由于附屬于某個集團而獲得額外收益，但并未接受集團內(nèi)關(guān)聯(lián)方實施的針對該企業(yè)的具體勞務(wù)活動；

5.已經(jīng)在其他關(guān)聯(lián)交易中獲得補償?shù)膭趧?wù)活動；

6.其他不能為企業(yè)帶來直接或者間接經(jīng)濟利益的勞務(wù)活動。

(三)企業(yè)使用境外關(guān)聯(lián)方提供的無形資產(chǎn)需支付特許權(quán)使用費的，應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)各方對該無形資產(chǎn)價值創(chuàng)造的貢獻程度，確定各自應(yīng)當(dāng)享有的經(jīng)濟利益。企業(yè)向僅擁有無形資產(chǎn)法律所有權(quán)而未對其價值創(chuàng)造做出貢獻的關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費，不符合獨立交易原則的，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

(四)企業(yè)以融資上市為主要目的，在境外成立控股公司或者融資公司，因融資上市活動所產(chǎn)生的附帶利益向境外關(guān)聯(lián)方支付的特許權(quán)使用費，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

未取得憑證支出的情況下怎么做賬？上文小編介紹了根據(jù)不同的情況又不同的做賬方法，無憑證支出的費用記入“遞延費用”或“遞延收益”，如果當(dāng)年收到憑證，直接轉(zhuǎn)為有關(guān)費用；如果以后年度收到憑證，記入“以前年度損益調(diào)整”；如果不能取得憑證，則記入“營業(yè)外支出”更多峴港財務(wù)資訊，敬請關(guān)注數(shù)豆子的更新！