資產(chǎn)損失申報(bào)扣除賬表處理案例分析
　　1.企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失應(yīng)按規(guī)定申報(bào)后稅前扣除，企業(yè)申報(bào)資產(chǎn)損失時(shí)分為清單申報(bào)及專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)兩種形式。正常銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓非貨幣資產(chǎn)；存貨的正常損耗；固定資產(chǎn)的正常報(bào)廢等產(chǎn)生的損失采用清單申報(bào)。清單申報(bào)范圍以外的損失采用專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)。
　　2015年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除事項(xiàng)需要填報(bào)2014版年度納稅申報(bào)表的《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》及《A105091資產(chǎn)損失（專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》。
　　2.企業(yè)申報(bào)資產(chǎn)損失提供的證據(jù)資料是能夠證明企業(yè)損失實(shí)際發(fā)生的客觀證明適用于清單申報(bào)及專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的所有損失類(lèi)型，證據(jù)范圍即包括了具有法律效力的外部證據(jù)，也包括特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。企業(yè)應(yīng)提供自資產(chǎn)取得→資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)過(guò)程→資產(chǎn)損失形成結(jié)果的一個(gè)完整證據(jù)鏈條以充分說(shuō)明損失發(fā)生的情況。
　　3.不同類(lèi)型的資產(chǎn)損失分別核算在不同的會(huì)計(jì)科目，大體歸納為貨幣性資產(chǎn)損失及非貨幣損失多反映在“營(yíng)業(yè)外支出”或“管理費(fèi)用”科目；債權(quán)或股權(quán)投資損失多反映在“投資收益” 科目。
　　一般情況下，企業(yè)申報(bào)資產(chǎn)損失時(shí)，應(yīng)根據(jù)損失類(lèi)型計(jì)入“管理費(fèi)用”“營(yíng)業(yè)外支出”“投資收益”等科目。企業(yè)對(duì)不符合規(guī)定的資產(chǎn)損失，納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)在《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第33行“資產(chǎn)損失”等欄次做納稅調(diào)增；對(duì)符合規(guī)定的資產(chǎn)損失，由于已進(jìn)行賬務(wù)處理，納稅時(shí)不需要再作調(diào)整。
　　案例分析：A企業(yè)為一般納稅人，2014年盤(pán)虧一批庫(kù)存商品，成本價(jià)格為200萬(wàn)元，經(jīng)查明屬于倉(cāng)庫(kù)管理不善造成商品發(fā)生的霉?fàn)€變質(zhì)，該批產(chǎn)品所耗用的原材料成本為130萬(wàn)元，原材料增值稅稅率為17%。2015年查明原因后，責(zé)任人賠償2萬(wàn)元。
　　（1）A企業(yè)的賬務(wù)處理
　　①2014年存貨盤(pán)虧時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2000000
　　貸：庫(kù)存商品 2000000
　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢  221000
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 221000
　　注：130×17%=22.1（萬(wàn)元）
　　②2015年查明原因后會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：其他應(yīng)收款——責(zé)任人員的賠償  20000
　　營(yíng)業(yè)外支出——財(cái)產(chǎn)損失  2201000
　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢  2221000
　　（2）A企業(yè)的納稅申報(bào)處理
　　2015年度匯算清繳時(shí)，一是《A104000期間費(fèi)用明細(xì)表》第8行填報(bào)220.1萬(wàn)元；
　　二是《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》第11行“非貨幣資產(chǎn)損失”中“賬載金額”及“稅收金額”填報(bào)220.1萬(wàn)元；
　　三是《A105091資產(chǎn)損失（專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》第7行“賬載金額”及“稅收金額”填報(bào)220.1萬(wàn)元；
　　四是《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第33行“資產(chǎn)損失”第1列“賬載金額”及第2列“稅收金額”填報(bào)220.1萬(wàn)元。
　　4.企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)較為常見(jiàn)的爭(zhēng)議事項(xiàng)是對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)損失的證據(jù)資料認(rèn)定。
　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，說(shuō)明情況并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告做壞賬損失稅前扣除；企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)5萬(wàn)元或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，說(shuō)明情況并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告后做壞賬損失處理。
　　企業(yè)一般認(rèn)為發(fā)生的應(yīng)收賬款損失只需要提供“會(huì)計(jì)處理記錄”、“企業(yè)的情況說(shuō)明”和“專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告”三項(xiàng)證據(jù)。實(shí)際執(zhí)行中“逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)”還要結(jié)合財(cái)稅〔2009〕57號(hào)文件規(guī)定“有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)”的要求，進(jìn)一步提供債務(wù)人無(wú)力清償債務(wù)的證明。
　　中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見(jiàn)（試行）〉的通知》（中稅協(xié)發(fā)〔2011〕109號(hào)）規(guī)定，注冊(cè)稅務(wù)師辦理“應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失”的鑒證應(yīng)當(dāng)采取下列程序和方法：①評(píng)價(jià)被鑒證人有關(guān)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)內(nèi)部管理制度是否完善；②審核相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明，確認(rèn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的存在，并為被鑒證人所有；③逐筆審核應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)；④區(qū)分應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失類(lèi)型，取得合法、充分證據(jù)材料；⑤確認(rèn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失稅前扣除的金額。