工業(yè)增加值的納稅評估

發(fā)表于：2022-07-08 11:08:07
分類：會計實務(wù)

對于以工業(yè)增加值作為生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的納稅評估，例如，增值稅的應(yīng)納稅額與工業(yè)增加值之比的彈性系數(shù)模型，工業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅費的合計，增值稅的應(yīng)納稅額是銷項稅額與進項稅額之差。

從增值稅的征稅原理可知，一般情況下，增值稅的應(yīng)納稅額=工資+利潤+折舊+稅費。這在產(chǎn)品銷售收入中，假設(shè)100萬元為增值稅的計稅收入，在沒有進項稅額抵扣的情況下，增值稅=計稅收入×13%，可知構(gòu)成增值稅的應(yīng)納稅額的項目，均不允許抵扣進項稅額，全額計提銷項稅額。

工業(yè)增加值=工資+利潤+折舊+稅費，均不可取得進項稅額抵扣，構(gòu)成增值稅的應(yīng)納稅額部分。例如，企業(yè)當(dāng)期發(fā)放工資15萬元，無法取得抵扣且構(gòu)成工業(yè)增加值，反映在產(chǎn)品售價中計算銷項稅額，同理，折舊、稅費也一樣；其中，稅費包括：稅金及附加、所得稅費用。

利潤如何構(gòu)成增值稅的應(yīng)納稅額部分的？我們知道：收入-成本/費用=利潤，當(dāng)期成本和費用中，取得可抵扣進項稅額的不構(gòu)成利潤，未能取得進項稅額抵扣的仍計入成本與費用；收入計提銷項稅額，與進項稅額之差繳納增值稅。因此，收入與匹配結(jié)轉(zhuǎn)的主營成本、期間費用之差，即為利潤的構(gòu)成。

價稅分離計算與抵扣之后，增值稅的應(yīng)納稅額已不含予以抵扣的進項稅額，同時，增值稅的應(yīng)納稅額也等于來自利潤表項目中的：工資、利潤、折舊、稅費合計。遂有：增值稅的應(yīng)納稅額=工資+利潤+折舊+稅費。

彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率/工業(yè)增加值增長率=應(yīng)納稅額增長率/ (工資+利潤+折舊+稅費) 增長率，利用這個恒等式得來的彈性系數(shù)理論上為1。通過對特殊事項的調(diào)整，包括某特定行業(yè)進項稅額的抵扣政策、折損耗率等具體指標，擬定一個本行業(yè)的彈性系數(shù)預(yù)警率，例如，某化工產(chǎn)品的彈性系數(shù)為0.6，作為評估企業(yè)增值稅計繳，是否存在不合理的情況。

由于工資、利潤、折舊、稅費合計數(shù)易于取得，當(dāng)期增值稅的應(yīng)納稅額=收入-不含進項稅額的成本/費用，因此，彈性系數(shù)可迅速知曉企業(yè)本項評估指標是否預(yù)警，進而追查不合理的涉稅問題。

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