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一、什么是價外費用
眾所周知,增值稅銷售額包括納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用,不包括收取的銷項稅額。
價外費用,包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。
二、代收款都屬于價外費用嗎
下列情形的“代收款項”不構成增值稅應稅的價外費用:
1.受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。
2.同時符合條件的代墊運輸費用:承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的,納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。
3.同時符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費:由國務院或者財政部批準設立的政府性基金,由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費;收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);所收款項全額上繳財政。
4.銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費,以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
5.以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。
6.開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金屬于不征收增值稅項目。
三、價外費用怎么開票
1.價外費用與價款的稅目應保持一致,使用同一編碼。
2.價外費用開具發(fā)票類型與所銷售的貨物、勞務、服務等應保持一致。
3.價外費用進項稅金抵扣同主項目抵扣規(guī)則一致。
四、舉個例子
情形A:甲方將房屋出租給乙方,后來乙方提前退租。于是,甲方向乙方收取違約金。此時,該筆違約金,屬于價外費用,需要繳納增值稅。
情形B:乙方向甲方支付一筆租房意向定金,但到期又未租賃,定金不予退還。此時,甲方收取的定金并未伴隨應稅銷售行為發(fā)生,不屬于價外費用。
情形C:甲乙雙方簽訂租賃合同,甲方因自身原因不能如期將房屋出租給乙方,于是向后者支付了一筆違約金,此時,甲方支付的違約金,也不屬于價外費用。
相關政策依據(jù)
《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國令第691號)第六條
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務總局第50號令)第十二條
《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十七條
《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條(二)第四項
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