制藥企業(yè)甲和藥品銷售企業(yè)乙均為居民企業(yè)，乙企業(yè)為甲企業(yè)的子公司，雙方簽訂了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議，約定甲企業(yè)實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)的 40% 由乙企業(yè)分?jǐn)傌?fù)擔(dān)。2020年，甲企業(yè)的銷售收入為4000 萬元（不含增值稅，下同），實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi) 1500 萬元；乙企業(yè)的銷售收入為3000 萬元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 500 萬元。乙企業(yè)申報(bào)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1050萬元，具體計(jì)算過程如下：

乙企業(yè)當(dāng)年業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為3000×15%=450萬元，實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)500萬元大于扣除限額，按照限額扣除了450萬元；乙企業(yè)對(duì)甲企業(yè)的廣告費(fèi)分?jǐn)偪鄢?500×40%=600萬元。乙企業(yè)在計(jì)算2020年應(yīng)納稅所得額時(shí)合計(jì)扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1050萬元。

問題：乙企業(yè)對(duì)甲企業(yè)的廣告費(fèi)進(jìn)行分?jǐn)偪鄢龝r(shí)，不符合稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

法律依據(jù)：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第四十四條的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第43號(hào)）的規(guī)定：對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

按照上述規(guī)定，計(jì)算實(shí)際稅前可扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出時(shí)，應(yīng)將實(shí)際發(fā)生額與扣除限額比較，熟低扣除。關(guān)聯(lián)方歸集到另一方扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，必須在按其銷售收入的規(guī)定比例計(jì)算的限額內(nèi)，而不是實(shí)際發(fā)生額，且分?jǐn)偡脚c被分?jǐn)偡娇鄢馁M(fèi)用之和，不得超過被分?jǐn)偡桨匆?guī)定計(jì)算的限額。甲企業(yè)是醫(yī)藥制造企業(yè)，甲企業(yè)2020年的廣告費(fèi)扣除限額=4000× 30%=1200萬元，按照協(xié)議甲企業(yè)當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除的廣告費(fèi)=1200×60%=720萬元；乙企業(yè)2020年的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=3000×15%=450萬元，按照協(xié)議乙企業(yè)可以分?jǐn)偪鄢灼髽I(yè)廣告費(fèi)=1200×40%=480萬元，乙企業(yè)計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)可扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=450+480=930萬元。

最終結(jié)論：乙企業(yè)2020年企業(yè)所得稅稅前可扣除930萬元廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，而不是1050萬元，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)增120萬元。

當(dāng)下市場競爭日趨激烈，加大廣告宣傳日漸成為企業(yè)提高知名度和競爭力的重要手段。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除的問題。《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》的相關(guān)規(guī)定對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)、特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)較多的大型企業(yè)集團(tuán)有重大利好。特別指出，我國稅法所說的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)、和其他經(jīng)濟(jì)組織：在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制：其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間應(yīng)簽訂有廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議，可根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議自由選擇是在本企業(yè)扣除或歸集至另一方扣除，總體扣除限額不得超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，接受歸集的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不占用本企業(yè)原扣除限額。通過上述案例可知，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的扣除方法出現(xiàn)錯(cuò)誤，直接影響企業(yè)所得稅匯算清繳，所以企業(yè)在準(zhǔn)確把好“政策脈”的同時(shí)，注意控住“風(fēng)險(xiǎn)關(guān)”，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

此外，提示納稅人還要關(guān)注以下兩點(diǎn):

一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函﹝2009﹞202號(hào)）第一條規(guī)定：企業(yè)在計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。因此，企業(yè)計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的基數(shù)“銷售（營業(yè)）收入”包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。

二、《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。也就是說，在籌辦期的企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是可以全額扣除的。