匯算清繳業(yè)務費超支交所得稅的帳務處理
　　業(yè)務招待費用是管理費用的一個明細項目，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，業(yè)務招待費的列支標準為此項費用全年發(fā)生額的60%，且不超過全年銷售收入的千分之五。你若超過，則需要調(diào)增應納稅所得額。
　　舉例說明
　　假設某企業(yè)當年會計利潤總額100萬元，業(yè)務招待費共發(fā)生10萬元，但根據(jù)稅法規(guī)定，業(yè)務招待費只能列支8萬元。由此：
　　業(yè)務招待費納稅調(diào)增額 = 10 - 8 = 2萬元
　　應納稅所得額 = 100 + 2 = 102萬元
　　應交企業(yè)所得稅 = 102 * 33% = 33.66萬元
　　借：所得稅 33.66萬元
　　貸：應交稅金——應交所得稅 33.66萬元
　　借：應交稅金——應交所得稅 33.66萬元
　　貸：銀行存款 33.66萬元
　　注意，題中所說的“不做調(diào)整”是指業(yè)務招待費實際發(fā)生額（10萬元）超過稅法規(guī)定準予扣除（8萬元）的部分2萬元，無需進行會計賬務調(diào)整。
　　在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，除非企業(yè)會計賬面帳務處理發(fā)生差錯以外，以會計利潤總額為基礎，依據(jù)稅法的規(guī)定而進行的各項納稅調(diào)整事宜，均無需調(diào)整會計賬務。但是，依照稅法規(guī)定計算得出的應交所得稅，仍應當計入、調(diào)整會計賬務。
　　這就是“會計與稅務相分離”原則。?
　　在通常情況下，所得稅匯算清繳時，被清算年度的會計賬務已經(jīng)結(jié)賬，因此，當匯算清繳結(jié)果與該年度已經(jīng)確認入賬的“所得稅”費用存在不一致的情況下，需要調(diào)整的所得稅數(shù)額無法再計入被清算年度的會計賬務中，而只能計入?yún)R算清繳時年度的會計賬務中，通過“以前年度損益調(diào)整”進行會計處理。
　　以正文例子為例，假設“當年”為2006年，匯算清繳工作在2007年進行，且匯算清繳時，2006年度的會計賬務已經(jīng)結(jié)賬。在匯算清繳前，2006年度會計賬務中已經(jīng)確認的所得稅費用為33萬元，且不存在其他所有者權(quán)益涉及的所得稅問題。則：
　　應補確認的所得稅費用 = 33.66 - 33 = 0.66萬元
　　由于2006年度會計賬務已經(jīng)結(jié)賬，因此，該需補確認的所得稅費用無法再計入2006年度會計賬務中，只能計入2007年度的會計賬務中，相關(guān)會計處理為（原正文列示的會計分錄，在這里不適用）：
　　借：以前年度損益調(diào)整 0.66萬元
　　貸：應交稅金——應交所得稅 0.66萬元
　　借：利潤分配——未分配利潤 0.66萬元
　　貸：以前年度損益調(diào)整 0.66萬元
　　（涉及提取法定盈余公積的，還需追溯調(diào)整，這里就不再列示了）
　　另外，需要注意，2007年的資產(chǎn)負債表年初數(shù)需進行調(diào)整，即：
　　“應交稅金”項目：增加0.66萬元
　　“未分配利潤”項目：減少0.66萬元