【進項稅額轉(zhuǎn)出完整會計分錄】

我國“營改增”全面實施后，增值稅核算成為所有企業(yè)的日常性會計事項，增值稅的計算實行進項稅額抵扣制度，但并不是所有進項稅額都允許抵扣的，購進貨物發(fā)生非常損失，以及購進貨物改變用途等都不準(zhǔn)抵扣，因此，正確核算“進項稅額轉(zhuǎn)出”是增值稅會計核算的一個重要環(huán)節(jié)。不準(zhǔn)抵扣的進項稅額，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)出核算。

01/貨物發(fā)生非正常損失的進項稅額轉(zhuǎn)出

企業(yè)購進的貨物發(fā)生意外被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，或因違反法律法規(guī)造成的依法沒收、銷毀、拆除等，其購進貨物以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和運輸服務(wù)所抵扣的進項稅額應(yīng)進行轉(zhuǎn)出。

例題1：A公司為一般納稅人，適用一般計稅方法。2016年5月購進電腦耗材一批，取得增值稅專用發(fā)票列明的貨物金額20萬元，增值稅率為17%，運費1萬元，增值稅11%，并于當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2016年7月，該材料因發(fā)生火災(zāi)而全部損失。

分析計算：公司外購貨物發(fā)生火災(zāi)而屬意外損失，應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將已抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出。(涉及單位均為“萬元”)。

進項稅額轉(zhuǎn)出=20×17%+1×11%=3.51萬元

借：待處理財產(chǎn)損溢24.51

貸：庫存商品 21

應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 3.51

02/產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失的進項稅額轉(zhuǎn)出

納稅人在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，或因違法而被沒收、銷毀等情形，其耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)等所抵扣的進項稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出。

例題2：B公司為一般納稅人，生產(chǎn)男女服裝，適用一般計稅方法。

2016年12月盤點時發(fā)現(xiàn)一批女裝產(chǎn)品霉變，無法銷售，該批產(chǎn)品總成本70萬元，其中所耗用的購進貨物成本為40萬元，支付運費2萬元，取得增值稅專用發(fā)票并已認(rèn)證抵扣。

分析計算：納稅人產(chǎn)品因霉變損失而無法形成銷售，其所耗貨物的進項稅額應(yīng)予以轉(zhuǎn)出(涉及單位均為“萬元”)。

進項稅額轉(zhuǎn)出=(40×17%+2×11%)=7.02萬元

1.發(fā)生產(chǎn)品損失時：

借：待處理財產(chǎn)損溢—— —待處理流動資產(chǎn)損失 70

貸：庫存商品—— —女裝產(chǎn)品70

2.轉(zhuǎn)出已抵扣進項稅時：

借：待處理財產(chǎn)損溢—— —待處理流動資產(chǎn)損失 7.02

貸：應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 7.02

03/貨物改變用途用于集體福利和個人消費的進項稅轉(zhuǎn)出

稅法規(guī)定：納稅人已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù)，用于集體福利和個人消費的，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)抵扣的進項稅額從當(dāng)期進項稅額中轉(zhuǎn)出;無法確定該進項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額。

例題3：C公司為商品批發(fā)銷售企業(yè)，一般納稅人，適用一般計稅方法。

2016年5月1日購進洗滌劑商品，取得增值稅專用發(fā)票列明價款2萬元，增值稅額0.34萬元，當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2016年9月，該批洗滌劑被職工食堂領(lǐng)用。

分析計算：納稅人將已抵扣進項稅額的購進貨物改變用途、用于集體福利的，應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將已抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出。

借：應(yīng)付職工薪酬—— —職工福利費 2.34

貸：庫存商品—— —洗滌劑2

應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 0.34

04/一般納稅人兼營簡易計稅項目、免稅項目的進項稅額轉(zhuǎn)出

一般納稅人購進貨物的進項稅涉及兼營簡易計稅項目、免稅項目時，其進項稅額采用恰當(dāng)?shù)姆绞皆诳傻挚圻M項稅與不能抵扣進項稅之間進行分配，一般應(yīng)采用下列公式進行分配：不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期全部進項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免稅項目銷售額)/當(dāng)期全部銷售額

例題4：D公司為一般納稅人，提供運輸服務(wù)和裝卸服務(wù)，按規(guī)定運輸服務(wù)適用一般計稅方法，裝卸搬運服務(wù)適用簡易計稅方法。該公司2016年7月繳納電費取得增值稅專用發(fā)票注明價款40萬元，增值稅6.8萬元，并于當(dāng)月認(rèn)證抵扣，當(dāng)月取得運輸收入80萬元，裝卸收入20萬元。(涉及單位均為“萬元”)。

分析計算：公司因兼營簡易計稅項目而轉(zhuǎn)出的進項稅額：應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額=6.8×20/(80+20)=1.36萬元

借：生產(chǎn)成本—— —裝卸成本1.36

貸：應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 1.36

05/固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額轉(zhuǎn)出

已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)進項稅額轉(zhuǎn)出時，應(yīng)按恰當(dāng)?shù)姆椒ㄓ嬎悴坏玫挚鄣倪M項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)凈值×適用稅率=(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)原值-已提折舊或攤銷額)×適用稅率

例題5：E公司提供職業(yè)和婚姻中介服務(wù)，一般納稅人，適用一般計稅方法，其中婚姻中介服務(wù)享受免稅優(yōu)惠政策。2016年6月10日購進復(fù)印機一臺，取得增值稅專用發(fā)票載明價款2.4萬元，增值稅0.408萬元，作為固定資產(chǎn)核算，折舊期為3年，公司服務(wù)共用，當(dāng)月認(rèn)證抵扣。

2016年12月1日公司明文規(guī)定：該復(fù)印機移交婚姻中介部專用(涉及單位均為“萬元”)。

分析計算：固定資產(chǎn)改專用于免稅項目，進項稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出。

固定資產(chǎn)的凈值=2-(2.4÷3÷12×6)=1.6萬元進項稅額轉(zhuǎn)出=1.6×17%=0.272萬元

借：固定資產(chǎn)—— —復(fù)印機0.272

貸：應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 0.272

06/購貨方發(fā)生銷售折讓、中止或退回的進項稅額轉(zhuǎn)出

適用一般計稅方法計稅的納稅人，因銷售折讓、中止或退回而退還給購買方的增值稅額，購買方應(yīng)依《紅字增值稅專用發(fā)票信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進項稅額中轉(zhuǎn)出。

例題6：F公司為一般納稅人，2016年7月1日購進生產(chǎn)用甲材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款1000萬元，增值稅170萬元，材料收到，貨款同時支付，2016年9月經(jīng)鑒定該批材料存在缺陷，但可以用于生產(chǎn)，經(jīng)供銷雙方協(xié)定，該批材料價格折讓20%，已收到銷貨方開具的紅字發(fā)票、《紅字增值稅專用發(fā)票信息表》和退款(涉及單位均為“萬元”)。

2016年7月1日購進材料時：

借：原材料—— —甲材料1000

應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交增值稅(進項稅額) 170

貸：銀行存款 1170

2016年9月發(fā)生銷售折讓退款時：應(yīng)退回甲材料款=1000×20%=200萬元進項稅額轉(zhuǎn)出=200×17%=34萬元

借：銀行存款 234

貸：原材料—— —甲材料200

應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 34

【失控發(fā)票進項轉(zhuǎn)出分錄】

（一）涉及當(dāng)年度增值稅的會計處理：

借：原材料（庫存商品等）

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

注：假設(shè)本月沒有發(fā)生其他涉及增值稅的事項，貸方“進項稅額轉(zhuǎn)出”在月未時應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費--未交增值稅”。分錄如下：

借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅--轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費--未交增值稅

補交該進項稅額時：

借：應(yīng)交稅費--未交增值稅

貸：銀行存款

（二）涉及以前年度增值稅會計處理：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)損益調(diào)整

借：利潤分配--未分配利潤

貸：以前年度損益調(diào)整

（三）同時按補交的增值稅額計算繳納城建稅和教育費附加。

1．提取時：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費--城建稅

其他應(yīng)交款--教育費附加

2．結(jié)轉(zhuǎn)時：

3．補交稅金：

借：應(yīng)交稅費--城建稅

【已經(jīng)抵扣的進項稅轉(zhuǎn)出】

一、直接轉(zhuǎn)出法

一般的貨物（即憑票抵扣進項稅額的貨物），進項稅額轉(zhuǎn)出=賬面成本×稅率

例1、一般納稅人購進貨物，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元，則可以抵扣的進項稅額=100×17%=17（萬元）。會計分錄：

借：原材料 100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17

貸：銀行存款 117

如果以后改變用途需要全部轉(zhuǎn)出進項稅額時，則轉(zhuǎn)出的進項稅額應(yīng)該=當(dāng)初抵扣過的進項稅額=17萬元，假如現(xiàn)在告訴賬面成本是100，則直接用100×17%即可。

二、還原轉(zhuǎn)出法

免稅農(nóng)產(chǎn)品（計算抵扣進項稅額的貨物），進項稅額轉(zhuǎn)出=賬面成本/（1-13%）×13%；

例2、一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購進小米，支付買價100，則可以自行計算抵扣13%的進項稅額，所以100分為兩部分：100×87%=87計入賬面成本、100×13%=13作為進項稅額抵扣，

現(xiàn)在要轉(zhuǎn)出的進項稅額=當(dāng)初抵扣過的進項稅額=13萬元。

關(guān)于除以（1-13%）的換算問題，假如現(xiàn)在告知賬面成本87，則不能直接用87×13%做轉(zhuǎn)出，也不能/（1+13%）做轉(zhuǎn)出，因為當(dāng)初是用100×13%抵扣的進項稅額，所以現(xiàn)在要把87還原為當(dāng)初小米的買價100，可以按照數(shù)學(xué)方法解答：

設(shè)小米的買價為未知數(shù)X，那么X×（1-13%）=賬面成本87萬元，則小米的買價X=87/（1-13%）=100（萬元），然后100×13%就等于當(dāng)初抵扣過的進項稅額13=現(xiàn)在要轉(zhuǎn)出的進項稅額了。

三、比例轉(zhuǎn)出法

進項稅額轉(zhuǎn)出的另一種特殊方式比例轉(zhuǎn)出法。外購比例的含義，是指生產(chǎn)的產(chǎn)品中，有多少是外購的成本，或者說有多少是含有進項稅的。

對于企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，其成本價值中，可能并不是所有的成本都含有進項稅（比如人工成本）。

這里的外購比例，實際上是告訴我們，其中只有部分是含有進項稅的，我們在計算進項稅轉(zhuǎn)出時，只轉(zhuǎn)出這些進項稅。對于其他不含進項稅的成本，比如人工成本等，沒有抵扣過進項稅，所以在計算進項稅額轉(zhuǎn)出時，也不會涉及轉(zhuǎn)出進項稅。

四、凈值轉(zhuǎn)出法

按照《辦法》第七條規(guī)定：已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝（已抵扣進項稅額＋待抵扣進項稅額）×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%

不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。

不得抵扣的進項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的， 應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。

例3、A公司2016年6月1日購進樓房一座，決定用于公司辦公，計入固定資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊。當(dāng)日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符。專用發(fā)票注明該樓房金額1000萬元，增值稅稅額為110萬元。假設(shè)企業(yè)計算折舊使用平均年限法，預(yù)計使用壽命20年，無殘值。

按照《辦法》第二條規(guī)定：增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

假如A公司于2016年12月將該辦公樓轉(zhuǎn)為員工宿舍，計算不得抵扣的進項稅額：

不動產(chǎn)凈值率=（1000-1000÷20÷12*6）÷1000=97.5%

不得抵扣的進項稅額=（66+44）*97.5%=107.25

【進項稅額轉(zhuǎn)出完整會計分錄】

我國“營改增”全面實施后，增值稅核算成為所有企業(yè)的日常性會計事項，增值稅的計算實行進項稅額抵扣制度，但并不是所有進項稅額都允許抵扣的，購進貨物發(fā)生非常損失，以及購進貨物改變用途等都不準(zhǔn)抵扣，因此，正確核算“進項稅額轉(zhuǎn)出”是增值稅會計核算的一個重要環(huán)節(jié)。不準(zhǔn)抵扣的進項稅額，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)出核算。

借：待處理財產(chǎn)損溢—— —待處理流動資產(chǎn)損失 70