【進項稅額轉出完整會計分錄】

我國“營改增”全面實施后，增值稅核算成為所有企業的日常性會計事項，增值稅的計算實行進項稅額抵扣制度，但并不是所有進項稅額都允許抵扣的，購進貨物發生非常損失，以及購進貨物改變用途等都不準抵扣，因此，正確核算“進項稅額轉出”是增值稅會計核算的一個重要環節。不準抵扣的進項稅額，應通過“應交稅費———應交增值稅(進項稅額轉出)”科目轉出核算。

01/貨物發生非正常損失的進項稅額轉出

企業購進的貨物發生意外被盜、丟失、霉爛變質，或因違反法律法規造成的依法沒收、銷毀、拆除等，其購進貨物以及相關的加工修理修配勞務和運輸服務所抵扣的進項稅額應進行轉出。

例題1：A公司為一般納稅人，適用一般計稅方法。2016年5月購進電腦耗材一批，取得增值稅專用發票列明的貨物金額20萬元，增值稅率為17%，運費1萬元，增值稅11%，并于當月認證抵扣。2016年7月，該材料因發生火災而全部損失。

分析計算：公司外購貨物發生火災而屬意外損失，應于發生的當月將已抵扣的進項稅額轉出。(涉及單位均為“萬元”)。

進項稅額轉出=20×17%+1×11%=3.51萬元

借：待處理財產損溢24.51

貸：庫存商品 21

應交稅費—— —應交增值稅(進項稅額轉出) 3.51

02/產品、產成品發生非常損失的進項稅額轉出

納稅人在產品、產成品發生被盜、丟失、霉爛變質，或因違法而被沒收、銷毀等情形，其耗用的購進貨物(不包括固定資產)及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務等所抵扣的進項稅額應該轉出。

例題2：B公司為一般納稅人，生產男女服裝，適用一般計稅方法。

2016年12月盤點時發現一批女裝產品霉變，無法銷售，該批產品總成本70萬元，其中所耗用的購進貨物成本為40萬元，支付運費2萬元，取得增值稅專用發票并已認證抵扣。

分析計算：納稅人產品因霉變損失而無法形成銷售，其所耗貨物的進項稅額應予以轉出(涉及單位均為“萬元”)。

進項稅額轉出=(40×17%+2×11%)=7.02萬元

1.發生產品損失時：

借：待處理財產損溢—— —待處理流動資產損失 70

貸：庫存商品—— —女裝產品70

2.轉出已抵扣進項稅時：

借：待處理財產損溢—— —待處理流動資產損失 7.02

貸：應交稅費—— —應交增值稅(進項稅額轉出) 7.02

03/貨物改變用途用于集體福利和個人消費的進項稅轉出

稅法規定：納稅人已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產)、勞務、服務，用于集體福利和個人消費的，應當將已經抵扣的進項稅額從當期進項稅額中轉出;無法確定該進項稅額的，按當期實際成本計算應轉出的進項稅額。

例題3：C公司為商品批發銷售企業，一般納稅人，適用一般計稅方法。

2016年5月1日購進洗滌劑商品，取得增值稅專用發票列明價款2萬元，增值稅額0.34萬元，當月認證抵扣。2016年9月，該批洗滌劑被職工食堂領用。

分析計算：納稅人將已抵扣進項稅額的購進貨物改變用途、用于集體福利的，應于發生的當月將已抵扣的進項稅額轉出。

借：應付職工薪酬—— —職工福利費 2.34

貸：庫存商品—— —洗滌劑2

應交稅費—— —應交增值稅(進項稅額轉出) 0.34

04/一般納稅人兼營簡易計稅項目、免稅項目的進項稅額轉出

一般納稅人購進貨物的進項稅涉及兼營簡易計稅項目、免稅項目時，其進項稅額采用恰當的方式在可抵扣進項稅與不能抵扣進項稅之間進行分配，一般應采用下列公式進行分配：不得抵扣的進項稅額=當期全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免稅項目銷售額)/當期全部銷售額

例題4：D公司為一般納稅人，提供運輸服務和裝卸服務，按規定運輸服務適用一般計稅方法，裝卸搬運服務適用簡易計稅方法。該公司2016年7月繳納電費取得增值稅專用發票注明價款40萬元，增值稅6.8萬元，并于當月認證抵扣，當月取得運輸收入80萬元，裝卸收入20萬元。(涉及單位均為“萬元”)。

分析計算：公司因兼營簡易計稅項目而轉出的進項稅額：應轉出進項稅額=6.8×20/(80+20)=1.36萬元

借：生產成本—— —裝卸成本1.36

貸：應交稅費—— —應交增值稅(進項稅額轉出) 1.36

05/固定資產、無形資產發生的進項稅額轉出

已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產發生應進項稅額轉出時，應按恰當的方法計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或不動產凈值×適用稅率=(固定資產、無形資產或不動產原值-已提折舊或攤銷額)×適用稅率

例題5：E公司提供職業和婚姻中介服務，一般納稅人，適用一般計稅方法，其中婚姻中介服務享受免稅優惠政策。2016年6月10日購進復印機一臺，取得增值稅專用發票載明價款2.4萬元，增值稅0.408萬元，作為固定資產核算，折舊期為3年，公司服務共用，當月認證抵扣。

2016年12月1日公司明文規定：該復印機移交婚姻中介部專用(涉及單位均為“萬元”)。

分析計算：固定資產改專用于免稅項目，進項稅額應該轉出。

固定資產的凈值=2-(2.4÷3÷12×6)=1.6萬元進項稅額轉出=1.6×17%=0.272萬元

借：固定資產—— —復印機0.272

貸：應交稅費—— —應交增值稅(進項稅額轉出) 0.272

06/購貨方發生銷售折讓、中止或退回的進項稅額轉出

適用一般計稅方法計稅的納稅人，因銷售折讓、中止或退回而退還給購買方的增值稅額，購買方應依《紅字增值稅專用發票信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出。

例題6：F公司為一般納稅人，2016年7月1日購進生產用甲材料一批，取得增值稅專用發票注明價款1000萬元，增值稅170萬元，材料收到，貨款同時支付，2016年9月經鑒定該批材料存在缺陷，但可以用于生產，經供銷雙方協定，該批材料價格折讓20%，已收到銷貨方開具的紅字發票、《紅字增值稅專用發票信息表》和退款(涉及單位均為“萬元”)。

2016年7月1日購進材料時：

借：原材料—— —甲材料1000

應交稅費—— —應交增值稅(進項稅額) 170

貸：銀行存款 1170

2016年9月發生銷售折讓退款時：應退回甲材料款=1000×20%=200萬元進項稅額轉出=200×17%=34萬元

借：銀行存款 234

貸：原材料—— —甲材料200

應交稅費—— —應交增值稅(進項稅額轉出) 34

【失控發票進項轉出分錄】

（一）涉及當年度增值稅的會計處理：

借：原材料（庫存商品等）

貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）

注：假設本月沒有發生其他涉及增值稅的事項，貸方“進項稅額轉出”在月未時應轉入“應交稅費--未交增值稅”。分錄如下：

借：應交稅費--應交增值稅--轉出未交增值稅

貸：應交稅費--未交增值稅

補交該進項稅額時：

借：應交稅費--未交增值稅

貸：銀行存款

（二）涉及以前年度增值稅會計處理：

借：以前年度損益調整

貸：銀行存款結轉損益調整

借：利潤分配--未分配利潤

貸：以前年度損益調整

（三）同時按補交的增值稅額計算繳納城建稅和教育費附加。

1．提取時：

借：以前年度損益調整

貸：應交稅費--城建稅

其他應交款--教育費附加

2．結轉時：

3．補交稅金：

借：應交稅費--城建稅

【已經抵扣的進項稅轉出】

一、直接轉出法

一般的貨物（即憑票抵扣進項稅額的貨物），進項稅額轉出=賬面成本×稅率

例1、一般納稅人購進貨物，取得增值稅專用發票上注明價款100萬元，則可以抵扣的進項稅額=100×17%=17（萬元）。會計分錄：

借：原材料 100

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17

貸：銀行存款 117

如果以后改變用途需要全部轉出進項稅額時，則轉出的進項稅額應該=當初抵扣過的進項稅額=17萬元，假如現在告訴賬面成本是100，則直接用100×17%即可。

二、還原轉出法

免稅農產品（計算抵扣進項稅額的貨物），進項稅額轉出=賬面成本/（1-13%）×13%；

例2、一般納稅人從農業生產者處購進小米，支付買價100，則可以自行計算抵扣13%的進項稅額，所以100分為兩部分：100×87%=87計入賬面成本、100×13%=13作為進項稅額抵扣，

現在要轉出的進項稅額=當初抵扣過的進項稅額=13萬元。

關于除以（1-13%）的換算問題，假如現在告知賬面成本87，則不能直接用87×13%做轉出，也不能/（1+13%）做轉出，因為當初是用100×13%抵扣的進項稅額，所以現在要把87還原為當初小米的買價100，可以按照數學方法解答：

設小米的買價為未知數X，那么X×（1-13%）=賬面成本87萬元，則小米的買價X=87/（1-13%）=100（萬元），然后100×13%就等于當初抵扣過的進項稅額13=現在要轉出的進項稅額了。

三、比例轉出法

進項稅額轉出的另一種特殊方式比例轉出法。外購比例的含義，是指生產的產品中，有多少是外購的成本，或者說有多少是含有進項稅的。

對于企業生產的產品，其成本價值中，可能并不是所有的成本都含有進項稅（比如人工成本）。

這里的外購比例，實際上是告訴我們，其中只有部分是含有進項稅的，我們在計算進項稅轉出時，只轉出這些進項稅。對于其他不含進項稅的成本，比如人工成本等，沒有抵扣過進項稅，所以在計算進項稅額轉出時，也不會涉及轉出進項稅。

四、凈值轉出法

按照《辦法》第七條規定：已抵扣進項稅額的不動產，發生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝（已抵扣進項稅額＋待抵扣進項稅額）×不動產凈值率

不動產凈值率＝（不動產凈值÷不動產原值）×100%

不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產已抵扣進項稅額的，應于該不動產改變用途的當期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。

不得抵扣的進項稅額大于該不動產已抵扣進項稅額的， 應于該不動產改變用途的當期，將已抵扣進項稅額從進項稅額中扣減，并從該不動產待抵扣進項稅額中扣減不得抵扣進項稅額與已抵扣進項稅額的差額。

例3、A公司2016年6月1日購進樓房一座，決定用于公司辦公，計入固定資產，并于次月開始計提折舊。當日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發票并認證相符。專用發票注明該樓房金額1000萬元，增值稅稅額為110萬元。假設企業計算折舊使用平均年限法，預計使用壽命20年，無殘值。

按照《辦法》第二條規定：增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產，以及2016年5月1日后發生的不動產在建工程，其進項稅額應按照本辦法有關規定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

假如A公司于2016年12月將該辦公樓轉為員工宿舍，計算不得抵扣的進項稅額：

不動產凈值率=（1000-1000÷20÷12*6）÷1000=97.5%

不得抵扣的進項稅額=（66+44）*97.5%=107.25

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【進項稅額轉出完整會計分錄】

我國“營改增”全面實施后，增值稅核算成為所有企業的日常性會計事項，增值稅的計算實行進項稅額抵扣制度，但并不是所有進項稅額都允許抵扣的，購進貨物發生非常損失，以及購進貨物改變用途等都不準抵扣，因此，正確核算“進項稅額轉出”是增值稅會計核算的一個重要環節。不準抵扣的進項稅額，應通過“應交稅費———應交增值稅(進項稅額轉出)”科目轉出核算。

借：待處理財產損溢—— —待處理流動資產損失 70