一、銷售

銷售:是指以出售、租賃或其他任何方式向第三方提供產(chǎn)品或服務(wù)的行為，包括為促進(jìn)該行為進(jìn)行的有關(guān)輔助活動(dòng)，例如廣告、促銷、展覽、服務(wù)等活動(dòng)。或者說:銷售是指實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)成果的活動(dòng)，是服務(wù)于客戶的一場活動(dòng)。

二、預(yù)提

所得稅中的"稅"是指所得稅，包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，預(yù)提是指扣留、預(yù)扣的意思。原則上業(yè)務(wù)費(fèi)是不可以預(yù)提進(jìn)費(fèi)用帳的。一般只有租金、保險(xiǎn)費(fèi)、短期借款利息等采取預(yù)提。而且在年底時(shí)不得有余額。余額要沖減費(fèi)用或并入利潤征所得稅。

三、銷售折扣

銷售折扣是商品銷售折扣是指企業(yè)在賒銷和商業(yè)信用的情況下，為了推銷商品和及早收回銷售貨款，而給予購貨方的一種價(jià)格優(yōu)惠。銷售折扣分商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)按照標(biāo)明商品零售價(jià)格開出發(fā)票，然后在此基礎(chǔ)上給流通領(lǐng)域中批發(fā)、零售環(huán)節(jié)一定的折扣。根據(jù)商業(yè)習(xí)憤，商業(yè)折扣都是從價(jià)目單價(jià)格中直接扣算，購買者所應(yīng)付的和銷售方所應(yīng)收的貨款，均以按扣減商業(yè)折扣后的售價(jià)來計(jì)算，即銷售方的銷售收入是按商業(yè)折扣后的價(jià)格來計(jì)算反映的，因此，商業(yè)折扣不存在調(diào)整營業(yè)收入問題。現(xiàn)金折扣是指企業(yè)采用賒銷方式銷售商品時(shí)，為了鼓勵(lì)購貨方在一定期限內(nèi)(信用期)早日償付貨款，往往規(guī)定一個(gè)短于信用期限的折扣期限，如果購貨方在折扣期限內(nèi)付款，就能得到一定的現(xiàn)金折扣，即從應(yīng)支付的貨款總額中扣除一定比例的金銪。對銷貨方而言，銷售折扣就是現(xiàn)金折扣。銷售折扣不表示提供物品或勞務(wù)所需的耗費(fèi)。如果客戶獲得這種折扣，則其凈值才代表該項(xiàng)銷售物品和勞務(wù)的真實(shí)價(jià)格。所以，銷售折扣應(yīng)作為收入的折扣項(xiàng)目而不是為獲得收入的資產(chǎn)耗用。現(xiàn)金折扣的核算有兩種方法:一是全價(jià)法，即營業(yè)收入按全價(jià)反映，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣則沖減營業(yè)收入;二是凈額法，即營業(yè)收入按實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣后的凈額反映。新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度采用了前一種方法。

四、銷售折扣預(yù)提

企業(yè)主營產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售業(yè)務(wù)，合同中約定：按照經(jīng)銷商年度實(shí)現(xiàn)的銷售情況，給予銷售折扣。年度實(shí)現(xiàn)銷售需企業(yè)在年度結(jié)束后核算確定，因此，該銷售折扣的實(shí)際兌付都會(huì)發(fā)生在次年。

銷售當(dāng)年只確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，次年實(shí)際兌付時(shí)，在同一張發(fā)票上體現(xiàn)銷售金額、折扣金額和銷售凈額，并按凈額確認(rèn)次年的銷售收入。

問題是：當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的銷售應(yīng)給予經(jīng)銷商的銷售折扣，是否需要在年底預(yù)提?是否存在視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅的情形?

意見：當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的銷售應(yīng)給予的銷售折扣應(yīng)當(dāng)在年度預(yù)提，借記收入(沖收入)，貸記其他應(yīng)付款;企業(yè)實(shí)際兌付在次年，相應(yīng)地審計(jì)調(diào)整次年的收入確認(rèn)，借記其他應(yīng)付款，貸記收入。比如當(dāng)年銷售收入確認(rèn)1億，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售折扣2000萬，審計(jì)調(diào)整后的報(bào)表中，營業(yè)收入為8000萬，銷項(xiàng)稅還是按1億計(jì)繳;次年，銷售收入1.5億(已經(jīng)抵減了上年的2000萬折扣)，假設(shè)這一年沒有銷售折扣政策，也不存在其他業(yè)務(wù)，銷項(xiàng)稅按1.5億計(jì)繳，但審計(jì)調(diào)整后的報(bào)表營業(yè)收入為1.7億，相當(dāng)于2000萬銷售折扣對應(yīng)的銷項(xiàng)稅提前繳納了，不存在視同銷售情形。