廢品損失是指在生產過程中發生的，入庫后發現的不可修復廢品的生產成本，以及可修復廢品的修復費用，扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以后的損失。

但不包括以下范圍的：

1 經質檢部門鑒定不需要返修可以降價出售的不合格品。

2 產品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質的損失。

3 實行包退、包修、包換（三包）的企業，在產品出售后，由于發現廢品而發生的一切損失。

單獨核算廢品損失的企業，應設置"廢品損失"科目，在成本項目中增設廢品損失項目。輔助生產一般不單獨核算廢品損失。廢品損失的歸集和分配，以質檢部門填制并審核后的廢品損失通知單和成本部門填寫的分配為依據。

不可修復廢品損失的歸集與分配

廢品成本是指生產過程中截至報廢時所耗費的一切費用。

不可修復的廢品損失=廢品成本—殘值—賠款金額

1、不可修復廢品損失的歸集方法

按實際成本計算

在廢品報廢時根據廢品和合格品發生的全部實際費用，采用一定的分配方法，在合格品和廢品之間進行分配，計算出廢品的實際成本。

按定額成本計算

按不可修復廢品的數量和各項費用定額計算廢品的定額成本。

不可修復廢品損失

【案例5-1】長江公司二車間生產甲產品1 000件，經驗收入庫發現不可修復的產品50件。廢品殘料收入價值1500元，原材料于生產開工時一次投入，原材料費用按合格品數量和廢品數量的比例分配，直接燃料和動力費用按機器工時分配，直接人工和費用按生產工時分配。

根據不可修復廢品損失計算表，編制如下會計分錄：

（1）結轉廢品損失

借：廢品損失—甲產品 49125

貸：基本生產成本—甲產品—直接材料 25 000

—燃料及動力 605

—直接人工 16 800

—制造費用 6 720

（2）回收廢品殘料

借：原材料 1 500

貸：廢品損失—甲產品 1 500

（3）廢品損失轉入該種合格產品成本

借：基本生產成本—甲產品—廢品損失 47 625

貸：廢品損失—甲產品 47 625

廢品損失會計核算問題

【案例5-2】某生產車間本月在乙產品生產過程中發現不可修復廢品12件，按所耗定額費用計算不可修復廢品的生產成本。單件原材料費用定額為60元，已完成的定額工時合計140小時，每小時的費用定額為：燃料和動力1.5元，工資和福利費為1.9元，制造費用1.10元。不可修復廢品的殘料作價130元以輔助材料入庫；應由過失人賠償40元。廢品凈損失由當月同種合格產

品成本負擔。

要求：

1、編制不可修復廢品損失計算表；

2、編制相關的會計分錄。

【答案】1、編制不可修復廢品損失計算表

【答案】2、編制相關的會計分錄

（1）結轉不可修復廢品的定額成本

借：廢品損失—乙產品 1 350

貸：基本生產成本—乙產品 1 350

（2）殘料入科

借：原材料 130

貸：廢品損失—乙產品 130

（3）應收賠款

借：其他應收款 40

貸：廢品損失—乙產品 40

（4）結轉廢品凈損失

借：基本生產成本—乙產品 1 180

貸：廢品損失—乙產品 1 180

實際成本法和定額核算法的比較

實際成本法計算廢品的實際成本，符合現實，但工作量較大。

定額核算法不考慮廢品的實際發生費用，直接按定額分配，核算方法簡單，有利于考核和分析廢品損失和產品成本，但對定額成本的資料要求很準確。

可修復廢品損失的歸集與分配

可修復廢品損失是指廢品在修復過程中所發生的各項修復費用。

可修復廢品損失

【案例5-3】星美電器有限公司2017年9月費用分配表中列示A產品可修復廢品損失的修復費用為：直接材料2 000元，直接人工1 000元，制造費用1 500元。不可修復廢品損失成本按定額成本計價，其中：不可修復廢品5件，每件直接材料定額100元，每件工時定額20小時，每小時直接人工費5元、制造費用6元。可修復廢品和不可修復廢品回收殘料計價200元，并作為輔助材料入庫；應由過失人賠款150元。廢品凈損失由當月同種產品成本負擔。

【答案】

（1）不可修復廢品的生產成本=5*100+5*20*5+5*20*6=1 600（元）

（2）可修復廢品的生產成本=2 000+1 000+1 500=4 500（元）

（3）廢品凈損失=4 500+1 600-200-150=5 750（元）

（3）會計分錄如下：

① 結轉可修復廢品成本

借：廢品損失—A產品 4 500

貸：原材料 2 000

應付職工薪酬 1 000

制造費用 1 500

②結轉不可修復廢品成本

借：廢品損失—A產品 1 600

貸：基本生產成本—A產品 1 600

③殘料入庫

借：原材料 200

貸：廢品損失—A產品 200

④過失人賠償

借：其他應收款 --XX 150

貸：廢品損失—A產品 150

⑤結轉廢品凈損失

借：基本生產成本—A產品 5 750

貸：廢品損失—A產品 5 750

廢品損失會計核算問題

停工損失

停工損失是指生產車間或車間內某個班組在停工期內發生的各項費用。包括停工期間發生的原材料費用、人工費用和制造費用等。不單獨核算停工損失的企業，不設置"停工損失"科目，直接反映在"制造費用"和"營業外支出"等科目中。輔助生產一般不單獨核算廢品損失。

停工的原因

①季節性停工

②固定資產大修理

③原材料和半成品供應不及時

④生產任務下達不及時

⑤設計圖紙和工藝文件缺乏或錯誤

⑥意外事故

⑦自然災害

⑧計劃減產

【筆記1】應由過失單位或保險公司負擔的賠款，從停工損失中扣除。

【筆記2】不滿一個工作日的停工，一般不計算停工損失。

【案例5-4】星美電器有限公司2017年9月費用分配表中列示停工損失為：18000元，經查系張振飛工作失誤造成停工損失，公司研究決定：張振飛承擔8000元，其余損失列入營業外支出。

【答案】

發生時：

借：停工損失 18 000

貸：生產成本-基本生產成本 18 000

月末結轉：

借：其他應收款-張振飛 8 000

營業外支出 10 000

貸：停工損失 18 000

【多選題】不單獨核算停工損失的企業，不設立"停工損失"科目，將其損失反映在（ ）科目中。

A.管理費用

B.制造費用

C.營業外支出

D.原材料

【答案】BC

【解析】不單獨核算停工損失的企業，不設立"停工損失"科目，將其損失直接反映在"制造費用"和"營業外支出"等科目中。

【多選題】下列各項中，應計入廢品損失的有（） 。

A.不需要返修、可降價出售的不合格產品成本

B.庫存產成品因保管不善而損壞變質的產品成本

C.產品入庫后發現的不可修復廢品的生產成本

D.生產過程中發生的不可修復廢品的生產成本

【答案】CD

【解析】廢品損失是指在生產過程中發生的和入庫后發現的不可修復廢品的生產成本，以及可修復廢品的修復費用， 扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以后的損失。