對于建筑施工企業(yè)來說，參與招投標是家常便飯的事。那么在招投標過程涉及的一些財稅問題，如何正確處理就是財務人員需要關注的問題，今天我們就在這里總結一下，在投標業(yè)務活動中常見的賬務處理。

一、投標費用的賬務處理

1、開標前

借：管理費用——投標費用

貸：銀行存款

2、如果中標

借：工程施工——間接成本（投標費用）

借：管理費用——投標費用 （紅字）

3、如果未中標不作處理

如果是一般企業(yè)，就計入管理費用——投標費用，如果數額較小且不經常發(fā)生就列入“其他”明細科目。

案例1：甲建筑公司想參與某醫(yī)院的病房樓項目，到乙招標公司購買招標文件一份，以銀行存款支付600元，乙招標公司開具增值稅普通發(fā)票，一個月后未中標。

解析：

由于未中標，后期不作處理 。

借：管理費用——投標費用 600

貸：銀行存款 600

案例2：甲建筑公司想參與投標某工廠的廠房建設項目，到乙招標公司購買招標文件一份，共支付現金500元，乙招標公司開具增值稅普通發(fā)票，一個月后中標。

解析：

1）開標前

借：管理費用——投標費用 500

貸：庫存現金 500

2）如果中標

借：工程施工——間接成本（投標費用） 500

借：管理費用——投標費用 （紅字） 500

注：在實務中，有些招標公司可能會不開具發(fā)票，建議要索取發(fā)票，否則企業(yè)所得稅匯算清繳需要納稅調增。

二、投標保證金的賬務處理

1、采用現金形式支付時：

（1）支付時：

借：其他應收款——某項目投標保證金

貸：銀行存款

（2）收回時（含利息）：

借：銀行存款

財務費用——利息收入（紅字或負數）

貸：其他應收款——某項目投標保證金

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

2、采用銀行保函形式支付時：

（1）支付保函手續(xù)費：

借：財務費用——手續(xù)費/其他

貸：銀行存款

（2）支付保函保證金：

A、支付給開戶行

支付時，

借：其他貨幣資金——保函保證金

貸：銀行存款

收回時，

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金——保函保證金

B、支付給保函公司

支付時，

借：其他應收款——保函保證金

貸：銀行存款

收回時，

借：銀行存款

貸：其他應收款——保函保證金

案例3：在某項目的招標采購中，A公司成為第一中標候選人。支付投標保證金50萬，B發(fā)標公司按照要求向A公司發(fā)出中標通知書，但是在技術協議洽談中，雙方未能就電器控制系統(tǒng)部分達成一致，A公司書面放棄中標權利，根據招標文件規(guī)定，招標人被通知中標后，拒絕簽訂合同的，投標保證金不予返還。該筆保證金未取得發(fā)票，于2016年4月列支在營業(yè)外支出中，后附A公司棄標說明及某公司不予返還保證金說明。不予返還的投標保證金是否憑收據在稅前扣除？應如何進行賬務處理？

解析：該筆費用可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，雙方就該筆經濟業(yè)務并未發(fā)生實質的經營活動而產生的違約金，不屬于價外費用無需繳納增值稅。上述問題中的投標保證金不屬于流轉稅征稅范圍，無需開具發(fā)票。

1）A公司支付投標時，

借：其他應收款——B發(fā)標公司

貸：銀行存款

2) A公司棄標，B發(fā)標公司不予退還時，

借：營業(yè)外支出——違約支出

貸：其他應收款——B發(fā)標公司

案例4：甲建筑公司參與投標某房地產開發(fā)項目，向乙招標公司支付投標保證金80萬元，后未中標，乙招標公司于三個月后退回保證金80萬，利息1500元。

解析：實務中往往會忽略收到保證利息的稅務處理。

（1）支付時：

借：其他應收款——某項目投標保證金 800000

貸：銀行存款 800000

（2）收回時：

借：銀行存款 801500

財務費用——利息收入 -1415.09

貸：其他應收款——某項目投標保證金 800000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 84.91

案例5：甲建筑公司參與投標某學校的教學樓項目，到甲建筑公司開戶行C辦理投票保函100萬，辦理保函的手續(xù)1000元，支付保函保證金30萬元，一個月后中標后退回。

解析：投標保函的使用，可減輕建筑施工企業(yè)資金壓力。

（1）支付保函手續(xù)費：

借：財務費用——手續(xù)費/其他 1000

貸：銀行存款 1000

（2）支付保函保證金：

A、支付給開戶行

支付時，

借：其他貨幣資金——保函保證金 300000

貸：銀行存款 300000

收回時，

借：銀行存款 300000

貸：其他貨幣資金——保函保證金 300000

三、招標費用企業(yè)所得稅納稅申報表的填寫

1、如果記入“管理費用——投標費用”，反映在A104000表中的管理費用，如圖：

接案例1：在此表中填寫，“管理費用”中第25行，600元。

2、如果記入”工程施工-間接成本（投標費用）“，反映在A102010表中的建造合同成本，如圖：

接案例2：在此表中填寫，第6行“建造合同成本”，500元。