在建生物資產(chǎn)賬務(wù)處理

（一）幼畜及育肥畜

分群核算

1.外購(gòu)的幼畜（禽）或育肥畜（禽）

借：幼畜及育肥畜（按購(gòu)買(mǎi)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)幼畜（禽）或育肥畜（禽）的相關(guān)稅費(fèi)）

貸：銀行存款、應(yīng)付帳款等

2.自繁幼畜（禽）

借：幼畜及育肥畜（按實(shí)際成本）

貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本

3.發(fā)生飼料費(fèi)用時(shí)

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本

貸：銀行存款/原材料等

期末，結(jié)轉(zhuǎn)各群幼畜（禽）或育肥畜（禽）的飼養(yǎng)費(fèi)用

借：幼畜及育肥畜（按結(jié)轉(zhuǎn)金額）

貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本

4.幼畜（禽）或育肥畜（禽）轉(zhuǎn)群

借：幼畜及育肥畜（××群別）

貸：幼畜及育肥畜（××群別）

5.產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理

生物資產(chǎn)累計(jì)折舊（按已計(jì)提的累計(jì)折舊）

成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（按賬面余額）

借：幼畜及育肥畜（按淘汰時(shí)的賬面價(jià)值）

貸：固定資產(chǎn)清理

6.幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜時(shí)

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（按其賬面價(jià)值）

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備（按已計(jì)提的幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備）

貸：幼畜及育肥畜（按賬面余額）

7.幼畜（禽）或育肥畜（禽）對(duì)外銷(xiāo)售，結(jié)轉(zhuǎn)幼畜（禽）或育肥畜（禽）的實(shí)際成本時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（按結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本）

貸：幼畜及育肥畜

8.幼畜（禽）或育肥畜（禽）因死亡造成的損失

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按其賬面價(jià)值）

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——幼畜及育肥畜跌價(jià)準(zhǔn)備（按已計(jì)提的幼畜（禽）及育肥畜（禽）跌價(jià)準(zhǔn)備）

貸：幼畜及育肥畜（按賬面余額）

待查明原因后，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（場(chǎng)長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。幼畜（禽）或育肥畜（禽）因死亡造成的損失，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘余價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用

借：管理費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

屬于自然災(zāi)害等非常損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

幼畜（禽）或育肥畜（禽）因死亡造成的損失，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說(shuō)明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

混合核算

1.畜（禽）本身的價(jià)值及其飼養(yǎng)費(fèi)用，均通過(guò)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本科目核算。

購(gòu)進(jìn)畜（禽）時(shí)，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的價(jià)款

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本

貸：銀行存款等

2.投入飼料時(shí)

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本

貸：銀行存款/原材料等

3.幼畜（禽）或育肥畜（禽）轉(zhuǎn)分群核算

借：幼畜及育肥畜（××群別）

貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本

4.產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理

生物資產(chǎn)累計(jì)折舊（按已計(jì)提的累計(jì)折舊）

成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（按賬面余額）

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本（按淘汰時(shí)的賬面價(jià)值）

貸：固定資產(chǎn)清理

5.幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（按賬面價(jià)值）

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備（按已計(jì)提的其他消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備）

貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本（按賬面余額）

6.幼畜（禽）或育肥畜（禽）對(duì)外銷(xiāo)售，結(jié)轉(zhuǎn)幼畜（禽）或育肥畜（禽）的實(shí)際成本時(shí)

借：幼畜及育肥蓄

貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（按結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本）

貸：幼畜及育肥畜

（二）生物性在建工程

1.自行營(yíng)造的生物性在建工程 ，投入成本時(shí)

借：生物性在建工程（按發(fā)生的實(shí)際成本）

貸：現(xiàn)金、銀行存款、原材料、應(yīng)付工資等

2.由于遭受自然災(zāi)害、病蟲(chóng)害、動(dòng)物疫病侵襲等原因造成的生物性在建工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入繼續(xù)營(yíng)造的生物性在建工程成本

借：生物性在建工程（其他支出）

貸：生物性在建工程

如為非正常原因造成的生物性在建工程報(bào)廢或毀損，或生物性在建工程全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出

借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失

貸：生物性在建工程

3.企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了，對(duì)生物性在建工程進(jìn)行全面檢查。如果由于遭受自然災(zāi)害、病蟲(chóng)害、動(dòng)物疫病侵襲等原因造成生物性在建工程的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提生物性在建工程減值準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的生物性在建工程減值準(zhǔn)備[原辦法為“營(yíng)業(yè)外支出”]

貸：生物性在建工程減值準(zhǔn)備

3.生物性在建工程達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的時(shí)

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（按生物性在建工程賬面價(jià)值）

生物性在建工程減值準(zhǔn)備（按已計(jì)提的生物性在建工程減值準(zhǔn)備）

貸：生物性在建工程（按其賬面余額）

成熟生物資產(chǎn)賬務(wù)處理

1.購(gòu)入的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按購(gòu)買(mǎi)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的相關(guān)稅費(fèi)

借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

貸:銀行存款等

2.按月計(jì)提的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本等

貸：生物資產(chǎn)累計(jì)折舊

3.企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了，對(duì)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果由于遭受自然災(zāi)害、病蟲(chóng)害、動(dòng)物疫病侵襲等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

4.成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本等

貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付工資

5.成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)盈時(shí)（新準(zhǔn)則計(jì)入前期差錯(cuò)處理，調(diào)整以前年度損益調(diào)整）

借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(按同類(lèi)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格)

貸: 以前年度損益調(diào)整

成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤(pán)虧時(shí)

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按其賬面價(jià)值）

生物資產(chǎn)累計(jì)折舊（按已計(jì)提的累計(jì)折舊）

成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（按賬面原價(jià)）

借：營(yíng)業(yè)外支出—盤(pán)虧損失

其他應(yīng)收款（追究應(yīng)負(fù)擔(dān)責(zé)任部分收款）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

6.因死亡、出售、毀損等原因減少的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理（按減少的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價(jià)值）

生物資產(chǎn)累計(jì)折舊（按已計(jì)提的累計(jì)折舊）

成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（按賬面原價(jià)）

借：營(yíng)業(yè)外支出—非常損失/銀行存款等

貸：固定資產(chǎn)清理

消耗性生物資產(chǎn)賬務(wù)處理

1.郁閉成林前消耗性林木資產(chǎn)耗用的直接材料、直接人工和其他直接費(fèi)，直接計(jì)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本

貸：原材料、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、現(xiàn)金、銀行存款等

2.消耗性林木資產(chǎn)郁閉成林時(shí)

借：消耗性林木資產(chǎn)（按其賬面余額）

貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本

3.郁閉成林后的消耗性林木資產(chǎn)發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用

貸：銀行存款、現(xiàn)金、原材料等

4.郁閉成林后的消耗性林木資產(chǎn)明確其生產(chǎn)性特點(diǎn)，轉(zhuǎn)為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時(shí)

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（按其賬面價(jià)值）

消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備（按已計(jì)提的消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備）

貸：消耗性林木資產(chǎn)（按其賬面余額）

5.將郁閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為消耗性林木資產(chǎn)時(shí)

借：消耗性林木資產(chǎn)（按公益林的賬面余額）

貸：公益林（按公益林的賬面余額）

借：公益林基金

貸：資本公積

6.消耗性林木資產(chǎn)采伐時(shí)

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本（按其賬面價(jià)值）

消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備（按已計(jì)提的消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備）

貸：消耗性林木資產(chǎn)（按其賬面余額）

7.期末，企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況計(jì)算出消耗性林木資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值低于其成本的，按可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，

借：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：消耗性林木資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備

農(nóng)產(chǎn)品賬務(wù)處理

1.收獲的農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)

借：農(nóng)產(chǎn)品（按其實(shí)際成本）

貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本

2.將農(nóng)產(chǎn)品出售

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（按選定的發(fā)出農(nóng)產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法計(jì)算確定的實(shí)際成本）

貸：農(nóng)產(chǎn)品

不通過(guò)入庫(kù)直接銷(xiāo)售的鮮活產(chǎn)品

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本（按實(shí)際成本）

3.清查盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的農(nóng)產(chǎn)品盤(pán)盈

借：農(nóng)產(chǎn)品

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

經(jīng)批準(zhǔn)的農(nóng)產(chǎn)品盤(pán)盈，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

清查盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的農(nóng)產(chǎn)品盤(pán)虧和毀損

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：農(nóng)產(chǎn)品

經(jīng)批準(zhǔn)的農(nóng)產(chǎn)品盤(pán)虧和毀損，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘余價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用

借：管理費(fèi)用

其他應(yīng)收款/銀行存款等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

屬于自然災(zāi)害等非常損失的，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出

借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

4.期末，企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況計(jì)算出農(nóng)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值是否低于其成本，按可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——農(nóng)產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備

公益林相關(guān)賬務(wù)處理

（企業(yè)所擁有的公益林不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）

1.郁閉成林前公益林耗用的直接材料、直接人工和其他直接費(fèi)，直接計(jì)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本

借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本

貸：原材料、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、現(xiàn)金、銀行存款等

2.公益林郁閉成林時(shí)

借：公益林（按其賬面余額）

貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本

借：專項(xiàng)應(yīng)付款、資本公積等

貸：公益林基金（所有者權(quán)益科目）

3.借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用

貸：銀行存款、現(xiàn)金、原材料等

期末，

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用

4.郁閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時(shí)

借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（按其賬面余額）

貸：公益林

借：公益林基金

貸：資本公積　

5.郁閉成林后的公益林轉(zhuǎn)為消耗性林木資產(chǎn)時(shí)

借：消耗性林木資產(chǎn)（按公益林的賬面余額）

貸：公益林

借：公益林基金

貸：資本公積

6.因毀損等原因減少公益林時(shí)，經(jīng)主管部門(mén)批準(zhǔn)

借：公益林基金

貸：公益林