固定資產是什么？

固定資產是指：

（1）企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的；

（2）使用時間超過12個月的；

（3）有形資產。

包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

賬務處理

初始計量

一、外購不需要安裝的固定資產

借：固定資產

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/其他應付款等

二、外購需要安裝的固定資產

1、購入固定資產等工程物資

借：在建工程

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/其他應付款等

2、支付安裝費

借：在建工程

貸：銀行存款

3、完工驗收

借：固定資產

貸：在建工程

后續計量

一、固定資產折舊：重點！

1、折舊年限

除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：

（1）房屋、建筑物：20年；

（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備：10年；

（3）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等：5年；

（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具：4年；

（5）電子設備：3年。

下列資產不用折舊:

（1）已提足折舊仍繼續使用的固定資產；

（2）提前報廢的固定資產；

（3）單獨計價入賬的土地；

（4）持有待售的固定資產（1年內賣掉）。

2、折舊時間

當月增加當月不計提，當月減少當月計提。

3、折舊方法

（1）年限平均法

年折舊率 =（1 － 預計凈殘值率）÷ 預計使用壽命（年）× 100%

月折舊額 = 固定資產原價× 年折舊率 ÷ 12

（2）工作量法

單位工作量折舊額 = 固定資產原價 × （ 1 － 預計凈殘值率 ）/ 預計總工作量

（3）雙倍余額遞減法

年折舊率 =2÷預計使用壽命（年）× 100%

月折舊額 = 固定資產凈值 × 年折舊率 ÷ 12

最后兩年，講雙倍遞減法改成平均年限法，減去凈殘值；

最后兩年折舊額=（原址-折舊-減值-凈殘值）÷ 2

（4）年數總和法

年折舊率 = 尚可使用壽命/ 預計使用壽命的年數總和 × 100 %

月折舊額 =（固定資產原價 － 預計凈殘值 ）× 年折舊率 ÷ 12

4、固定資產折舊的會計處理

借：制造費用（生產車間使用的固資折舊）

管理費用（企業管理部門、未使用的的固資折舊）

銷售費用（企業專設銷售部門的固資折舊）

其他業務成本（企業出租的固資折舊）

研發支出（企業研發時使用的固資折舊）

在建工程（在建工程中使用的固資折舊）

貸：累計折舊

二、后續支出-更新改造

1、購入固定資產等工程物資

借：在建工程

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

2、領用新部件、原材料

借：在建工程

貸：工程物資

原材料

3、計提相應人員工資

借：在建工程

貸：應付職工薪酬

4、完工驗收

借：固定資產

貸：在建工程

三、減值

借：資產減值損失

貸：固定資產減值準備

盤盈盤虧

一、盤盈

1、盤盈時

借：固定資產

貸：以前年度損益調整

2、結轉

借：以前年度損益調整

貸：盈余公積-法定盈余公積

利潤分配-未分配利潤

二、盤虧

1、未批準前

借：待處理財產損益

累計折舊

貸：固定資產

2、批準后

按管理權限報經批準后，扣除可收回的保險賠償或過失人賠償，計入“營業外支出”

借：營業外支出

貸：待處理財產損溢

固定資產出售

甲公司有一臺設備，因使用期滿經批準報廢。該設備原價為186400元，已累計折舊177080元，減值準備2300元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費用4000元，收到殘料變賣收入5400元，支付相關稅費270元。

【解析】

1、結轉固定資產清理

借：固定資產清理 7020

累計折舊 177080

固定資產減值準備 2300

貸：固定資產 186400

2、發生清理費用和相關稅費

借：固定資產清理 4270

貸：銀行存款 4000

應交稅費 270

3、收到殘料變價收入

借：銀行存款 5400

貸：固定資產清理 5400

4、結轉固定資產凈損益

借：營業外支出 5890

貸：固定資產清理 5890

注意：這里是報廢，所以計入“營業外支出”這個科目。