新準則下發(fā)出商品實務(wù)處理

企業(yè)未滿足收入確認條件但已發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），應(yīng)通過“發(fā)出商品”科目核算。本科目可按購貨單位、商品類別和品種進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。

采用支付手續(xù)費方式委托其他單位代銷的商品，也可以單獨設(shè)置“委托代銷商品”科目。

發(fā)出商品的主要賬務(wù)處理：

（1）對于未滿足收入確認條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。

發(fā)出商品發(fā)生退回的，應(yīng)按退回商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。

「例」2007年5月13日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，該批商品實際成本為120 000元。商品已經(jīng)出庫，但商品所有權(quán)憑證未發(fā)生轉(zhuǎn)移，且未收到乙企業(yè)的匯款通知，甲企業(yè)還不能確認收入，則甲企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

借：發(fā)出商品 120 000

貸：庫存商品 120 000

5月16日，乙企業(yè)以甲企業(yè)銷售的商品產(chǎn)品質(zhì)量不合格為由，退回了該批商品，則甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：

借：庫存商品 120 000

貸：發(fā)出商品 120 000

如果乙企業(yè)并未退回商品，而是通知甲企業(yè)商品已驗收入庫，并向甲企業(yè)傳來一張金額為174000元（含增值稅）的購貨支票，則甲企業(yè)做賬務(wù)處理為：

收到貨款，確認收入時：

借：銀行存款 174000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 150 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 24000

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000

貸：發(fā)出商品 120 000

（2）發(fā)出商品滿足收入確認條件時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。采用計劃成本或售價核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分攤的產(chǎn)品成本差異或商品進銷差價。

「例」某企業(yè)是生產(chǎn)企業(yè)，采用計劃成本法核算庫存商品。2007年5月18日向其他企業(yè)銷售一批商品，該批商品計劃成本為70 000元，實際成本為65 000元。商品已經(jīng)出庫，但商品所有權(quán)憑證未發(fā)生轉(zhuǎn)移，且未收到購買企業(yè)的匯款通知，則應(yīng)做賬務(wù)處理為：

借：發(fā)出商品 70 000

貸：庫存商品 70 000

5月20日，該企業(yè)收到購買企業(yè)的商品驗收入庫通知，并收到了銀行的進賬通知單，金額為92800元（含增值稅），增值稅稅率位16%.則應(yīng)做賬務(wù)處理為：

收到貨款，確認收入時：

借：銀行存款 92800

貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 12800

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本 65 000

產(chǎn)品成本差異 5 000

貸：發(fā)出商品 70 000