昨天，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議召開(kāi)并決定延續(xù)實(shí)施部分個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，其中最矚目的當(dāng)屬：將全年一次性獎(jiǎng)金不并入當(dāng)月工資薪金所得、實(shí)施按月單獨(dú)計(jì)稅的政策延至2023年底。

01

計(jì)算方法

自2018年修改個(gè)人所得稅法以來(lái)，關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法在《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）文中規(guī)定：

不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡(jiǎn)稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

舉例：

王先生取得10萬(wàn)元年終獎(jiǎng)，單獨(dú)適用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法，個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算過(guò)程如下：

①確定稅率及速算扣除數(shù)

以10萬(wàn)元除以12個(gè)月得到8333.33元，查找稅率表確定適用10%稅率，速算扣除數(shù)為210。

按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表

②計(jì)算應(yīng)納稅額

個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=100000×10%－210=9790元。

02

注意年終獎(jiǎng)的“坑”

因?yàn)槿暌淮涡元?jiǎng)金計(jì)稅方法的特殊性，導(dǎo)致獎(jiǎng)金發(fā)放存在一些無(wú)效區(qū)間，即在這個(gè)區(qū)間內(nèi)，獎(jiǎng)金發(fā)得越多，到手的錢反而越少。

全年一次性獎(jiǎng)金無(wú)效區(qū)間表

舉例：

①年終獎(jiǎng)為36000.00元，適用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅1080.00元，到手年終獎(jiǎng)為34920.00元。

②年終獎(jiǎng)為36001.00元，適用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅3390.10元，到手年終獎(jiǎng)為32610.90元。

相比之下，多發(fā)1元獎(jiǎng)金，個(gè)人所得稅增加2310.10元，到手年終獎(jiǎng)相應(yīng)減少2310.10元。此種情況下，建議單位為員工制定本年度年終獎(jiǎng)時(shí)，將落入無(wú)效區(qū)間的獎(jiǎng)金并入工資發(fā)放，按照綜合所得計(jì)稅。

03

百丞提醒：并不一定劃算

全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法因?yàn)槭菃为?dú)計(jì)稅，不并入當(dāng)年度綜合所得，因而可以實(shí)現(xiàn)以“拆分”收入的形式降低適用稅率來(lái)減少個(gè)人所得稅，但并不是所有人都適合選擇適用全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法。

舉例：

張先生全年僅有工資薪金收入7萬(wàn)，三險(xiǎn)一金及專項(xiàng)附加扣除等全年累計(jì)可扣除3.2萬(wàn)元，再扣除6萬(wàn)元后小于零，綜合所得部分無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。年終單位為其發(fā)放2萬(wàn)元年終獎(jiǎng)。

①選擇適用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法，需繳納600元個(gè)人所得稅。

②不選擇適用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法，將2萬(wàn)元并入綜合所得計(jì)稅，仍然無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。