套期損益與權(quán)益的會計核算方法

套期會計的損益核算涉及到2個損益類、一個權(quán)益類會計科目：套期損益、凈敞口套期損益、其他綜合收益-套期儲備&套期損益&套期成本。

1、套期損益與凈敞口套期損益的核算。

后者多了兩個字，指明是凈敞口套期下，被套期項目累計公允價值變動的損益確認(rèn)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，利得借記“被套期項目”，貸記“凈敞口套期損益”。在現(xiàn)金流量套期時，借記“其他綜合收益-套期儲備”，貸記“凈敞口套期損益”，如為損失反向分錄。

當(dāng)相關(guān)現(xiàn)金套期儲備轉(zhuǎn)入資產(chǎn)或負債時，借記“資產(chǎn)(含備抵科目)、負債”，貸記“其他綜合收益-套期儲備”，期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”。

套期損益核算套期工具和被套期項目價值變動的損益。同樣是對于公允價值的變動，產(chǎn)生利得，借記“套期工具”、“被套期項目”，貸記“套期損益”，產(chǎn)生損失反向分錄，期未余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”。

2、其他綜合收益及其明細科目核算。

從上例可知，明細科目“套期儲備”不直接結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”，“套期成本”也一樣，是一項資產(chǎn)或負債的入賬成本的過渡核算。

套期工具有效部分利得，借記“套期工具”，貸記“套期儲備”；無效部分，借記“套期損益”，貸記“套期工具”，若產(chǎn)生損失反向分錄。

“套期成本”核算期權(quán)的時間價值、遠期合同和金融工具外匯基差排除之外的公允價值變動，核算原理形同“套期儲備”。

資產(chǎn)負債日，期權(quán)時間價值等與被套期項目相關(guān)部分的公允價值利得，借記“衍生工具”等，貸記“套期成本”，從其他綜合收益轉(zhuǎn)出時，借記“套期成本”，貸記有關(guān)科目。

“其他綜合收益-套期損益”核算公允價值套期下，非交易性權(quán)益工具投資或其組成部分進行套期時，套期工具和被套期項目的公允價值變動形成的利得和損失。

資產(chǎn)負債日，產(chǎn)生利得時，借記“套期工具”、“被套期項目”，貸記“其他綜合收益-套期損益”，產(chǎn)生損失反向分錄。當(dāng)套期關(guān)系終止時，借或貸記本科目，貸或借記“利潤分配-未分配利潤”，其也不結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目。